Вопрос: Организация реализовала основное средство в 2022 г. и учла данную операцию при расчете налога на прибыль. В 2023 г. до завершения полного расчета за основное средство покупатель расторг договор и вернул основное средство. Как отразить данную операцию при исчислении налога на прибыль, в том числе с учетом того, что ставка налога на прибыль с 2023 г. изменилась?

Ответ: При исчислении налога на прибыль операция по ранее реализованному и возвращенному основному средству при соблюдении установленных условий корректируется в 2023 г. с применением ставки налога на прибыль, действующей в 2023 г.

Обоснование: Объектом обложения налогом на прибыль признается среди прочего валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. В валовую прибыль включается прибыль от всех операций, в т.ч. и прибыль от реализации основных средств (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).

Обороты по реализации основных средств в декларации по налогу на прибыль отражаются в разделе I части I:

— по строке 1 — в сумме выручки от реализации основных средств;

— строке 2 — в сумме остаточной стоимости и затрат, связанных с реализацией основных средств;

— строке 3 — в сумме НДС, исчисленного от оборота по реализации основных средств.

В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (ч. 1 п. 13 ст. 168 НК).

Исключение составляют случаи при возврате товаров, прибыль от реализации которых в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на прибыль (от уплаты налога на прибыль) или облагается налогом на прибыль по пониженной ставке. В таком случае корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, производится соответственно за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу. Если операции по реализации возвращаемых товаров не учитывались для целей исчисления налога на прибыль, то никакие корректировки при их возврате не производятся (ч. 2 п. 13 ст. 168 НК).

Для гл. 16 НК отдельных особенностей при использовании термина «товар» не установлено. В общем случае товар — это имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, для исчисления налога на прибыль учет операций по возврату основных средств такой же, как и по товарам (подп. 2.27 ст. 13 НК).

Условия налогообложения прибыли от реализации ОС	Период, в котором корректируются операции, связанные с возвратом ОС
Прибыль от реализации ОС облагается налогом по общеустановленной ставке	Отчетный квартал, в котором возвращено ОС
Прибыль от реализации ОС облагается налогом по пониженной ставке	Отчетный квартал, в котором реализовано ОС
Прибыль от реализации ОС освобождена от налогообложения	Отчетный квартал, в котором реализовано ОС
Прибыль от реализации ОС освобождена от уплаты налога	Отчетный квартал, в котором реализовано ОС
Реализация ОС не учитывается при налогообложении прибыли	Корректировка не осуществляется

Допустим, в рассматриваемой ситуации прибыль от реализации основного средства облагалась налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В таком случае при отражении операции по возврату основного средства ранее отраженные показатели при его реализации, учтенные при расчете налога на прибыль, показываются по тем же строкам декларации со знаком «минус». Корректировку соответствующих выручки и затрат необходимо отразить в декларации, представляемой за отчетный период, на который приходится месяц, в котором был осуществлен возврат.

Если реализация основного средства осуществлялась в особом порядке, то необходимо вернуться в тот период, когда была отражена реализация основного средства и откорректировать данные этого периода. Для этого следует подать уточненную декларацию.

С 2023 г. общеустановленная ставка налога на прибыль изменилась с 18% до 20%. В отношении операций по возврату товаров в случае, когда реализация и возврат товаров произведены в периодах применения разных ставок налога на прибыль, в налоговом законодательстве особенностей не установлено. Соответственно, в декларации такие операции отражаются в графе со ставкой, действующей на момент представления или уточнения декларации (п. 1 ст. 184 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex