Вопрос: Организация списывает объект ОС, который не использовался в предпринимательской деятельности. Амортизация по нему не учитывалась при налогообложении прибыли. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль недоамортизированную стоимость этого ОС, а также расходы на его ликвидацию?

Ответ: По мнению автора, указанные расходы возможно учесть в составе внереализационных расходов только в части расходов на ликвидацию.

Обоснование: Действительно, согласно подп. 3.16 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества).

По общему правилу затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов ОС и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. ОС, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к ОС, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Вместе с тем НК содержит ряд ограничений на включение в состав налоговых затрат амортизации (амортизационных отчислений).

Так, при налогообложении не учитываются следующие затраты:

на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая затраты на все виды ремонта) объектов, за исключением поименованных в подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК, а также амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп. 1.2 ст. 173 НК);

суммы амортизационных отчислений по ОС и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп. 1.9 ст. 173 НК).

При этом затраты, указанные в статье 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 173 НК).

Таким образом, и недоамортизированная стоимость объекта ОС, не участвовавшего в предпринимательской деятельности, не может быть учтена ни в затратах по производству и реализации, ни во внереализационных расходах. Расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества и другие подобные расходы организация вправе учесть в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.16 ст. 175 НК.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex