Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации возврат продавцу монитора ненадлежащего качества, числящегося в составе собственных основных средств в составе ПЭВМ, и получение взамен монитора другой модели?

Ситуация

В связи с поломкой монитора А, числящегося в составе собственных основных средств в составе ПЭВМ, в течение гарантийного срока организация-покупатель предъявила продавцу претензию с требованием произвести замену монитора ненадлежащего качества на монитор соответствующего качества либо расторгнуть договор и вернуть денежные средства.

Первоначальная стоимость ПЭВМ — 3000 руб., в том числе: системный блок — 2000 руб., монитор — 1000 руб. Накопленная амортизация ПЭВМ за период эксплуатации — 450 руб.

На основании заключенного с продавцом дополнительного соглашения к договору купли-продажи в связи с отсутствием на складе продавца монитора данной модели продавец произвел замену монитора А ненадлежащего качества стоимостью 1200 руб. (НДС — 200 руб.) на монитор Б другой модели с большей диагональю стоимостью 1320 руб. (НДС — 220 руб.). Монитор Б введен в эксплуатацию в качестве объекта основных средств в составе ПЭВМ.

Разница в стоимости мониторов Б и А перечислена продавцу с расчетного счета организации.

Учетной политикой организации закреплен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности разукомплектации объектов основных средств (в том числе в случае проведения модернизации), числящихся в составе средств в обороте, путем разделения стоимости с использованием счета 01 «Основные средства».

Приобретение, ввод в эксплуатацию и начисление амортизации ПЭВМ не рассматриваются.

Общие положения

По договору купли-продажи продавец обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление покупателю, а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 ГК).

Требования к качеству товара являются важнейшим элементом договора купли-продажи. Так, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи либо требованиям законодательства к качеству продаваемого товара (п. 1, 4 ст. 439, ст. 440 ГК).

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товаров покупателю, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи (ст. 428, п. 1 ст. 441 ГК).

По товару, на который установлена гарантия качества, продавец отвечает за его недостатки, если не докажет, что они возникли после передачи товара покупателю вследствие нарушения им правил пользования или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (п. 2 ст. 446 ГК).

Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока вправе:

потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за монитор денежной суммы;

потребовать от продавца замены монитора ненадлежащего качества на монитор, соответствующий договору (подп. 2) п. 1, п. 2, 3 ст. 445, ч. 1 п. 3 ст. 447 ГК).

Покупатель, чьи права или законные интересы нарушены, с целью непосредственного урегулирования спора с продавцом предъявил ему претензию (письменное предложение о добровольном урегулировании спора). В результате сторонами достигнута договоренность путем подписания дополнительного соглашения к договору купли-продажи на замену монитора ненадлежащего качества на монитор другой модели с доплатой (п. 2 ст. 10, п. 1, 3 ст. 391, п. 1 ст. 392 ГК).

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 7 Инструкции N 50).

Напомним, что мониторы подлежат учету в составе ПЭВМ как единый инвентарный объект основных средств (п. 4, ч. 1, 2 п. 6 Инструкции N 26, сноска 83 приложения к постановлению N 161).

Предъявление продавцу претензии на покупную стоимость монитора А отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 10, 11 п. 59 Инструкции N 50).

Порядок отражения в бухгалтерском учете разукомлектации ПЭВМ (основного средства) в случае выбытия монитора (части основного средства) в законодательных актах не закреплен. Организация вправе закрепить в учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности разукомплектации объектов основных средств (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

В рассматриваемой ситуации разукомплектация ПЭВМ с целью изъятия монитора и возврата его продавцу в соответствии с учетной политикой организации осуществляется путем разделения стоимости ПЭВМ с использованием счета 01 «Основные средства».

Для целей аналитического учета к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчета второго порядка:

01-1 «ПЭВМ»;

01-2 «Монитор А».

Изъятие монитора А из состава ПЭВМ отражается записью по дебету субсчета 01-2 «Монитор А» и кредиту субсчета 01-1 «ПЭВМ». Монитор А приходуется по первоначальной стоимости 1000 руб. (ч. 1, 3 п. 3, ч. 6 п. 6 Инструкции N 50).

Возврат продавцу монитора ненадлежащего качества осуществляется в рамках законодательства на основании претензии. Выручка от его реализации отсутствует.

При возврате монитора А продавцу суммы накопленной по нему амортизации за период эксплуатации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» (ч. 7 п. 7 Инструкции N 50).

Остаточная стоимость выбывающего монитора А относится на расчеты с продавцом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 01 «Основные средства» (п. 4, ч. 5 п. 6, ч. 1 п. 47 Инструкции N 50).

В бухгалтерском учете организации на дату возврата продавцу монитор А числится по остаточной стоимости с учетом накопленной за период эксплуатации амортизации. По мнению автора, разница между первоначальной стоимостью возвращаемого монитора А и его остаточной стоимостью, возникшая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на момент возврата включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (абз. 3 п. 2, абз. 2 п. 14, п. 29 Инструкции N 102, п. 4, ч. 3, 4 п. 71 Инструкции N 50, п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).

Поступление монитора Б отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 1, 3 п. 13, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50, ч. 4 п. 11 Инструкции N 26).

Заменив монитор ненадлежащего качества на монитор другой модели с большей диагональю, организация модернизировала ПЭВМ, т.к. в результате такой замены произошло повышение технического уровня и экономических характеристик объекта.

Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств (абз. 2 п. 14 Инструкции N 26).

Сумма затрат, учтенная на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», по мере ввода в эксплуатацию монитора Б в составе ПЭВМ, т.е. проведения модернизации, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (ч. 5 п. 11, ч. 1 п. 20 Инструкции N 26, ч. 4 п. 6, ч. 9 п. 13 Инструкции N 50).

Напомним, что при проведении модернизации ПЭВМ изменяется его амортизируемая стоимость. В таком случае организация вправе пересмотреть нормативный срок службы и (или) срок полезного использования, а также выбранный способ и метод начисления амортизации в отношении модернизированного ПЭВМ (абз. 2, 6 п. 9, ч. 1, 2 п. 24, абз. 3 ч. 3 п. 37 Инструкции N 37/18/6).

В учете покупателя денежные средства, уплаченные продавцу за монитор А, зачитываются в счет оплаты монитора другой модели проводкой: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»). Перечисление продавцу разницы в стоимости мониторов отражается проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 4, 5 п. 47 Инструкции N 50).

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

Возврат монитора ненадлежащего качества продавцу оформляется ТН либо ТТН (ч. 5, 6 п. 1 Инструкции N 58).

Специальной формы документа по разукомплектации/комплектации либо модернизации объекта основного средства законодательством не установлено.

Поэтому организации для подтверждения факта разукомплектации ПЭВМ, изъятия монитора А и установки монитора Б с большей диагональю необходимо самостоятельно разработать форму первичного учетного документа (например, акт о разукомплектации/комплектации объекта основных средств, акт о модернизации объекта основных средств и т.д.). Данные формы документов разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утверждаются учетной политикой организации (абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9, ч. 1 п. 2, ч. 1, 3, 4 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З).

НДС

Сумма НДС, предъявленная продавцом по приобретенному товару, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Покупатель при заполнении ТТН (ТН) на возврат монитора А продавцу в графах 6 «Ставка НДС, %» и 7 «Сумма НДС, руб. коп.» раздела I «Товарный раздел» ТТН (ТН) проставляет 20% и 200 руб. соответственно (абз. 3 ч. 12 п. 3, ч. 2 п. 4 Инструкции N 58).

В случае полного возврата покупателем продавцу товаров после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавца с целью исчисления НДС уменьшается оборот по реализации этих товаров того отчетного периода, который определен в соответствии с п. 3, 4 ст. 129 НК. Следует отметить, что данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость (абз. 1, 2 п. 1 ст. 129 НК).

В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает продавцу монитор ненадлежащего качества, поэтому продавец уменьшает оборот по реализации монитора А и направляет покупателю дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК, ч. 1, 3 п. 29 Инструкции N 15).

Корректировка налоговых вычетов покупателем в сторону уменьшения производится независимо от факта подписания либо неподписания им дополнительного ЭСЧФ в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров, в разделе II и в строке 1 раздела IV декларации по НДС (абз. 2 ч. 2 п. 18 ст. 133 НК, подп. 18.10 Инструкции N 2).

Предъявленный к вычету НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41, п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

В бухгалтерском учете корректировку налоговых вычетов по НДС целесообразно проводить сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по НДС (п. 4, 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Разница между первоначальной стоимостью возвращаемого монитора и его остаточной стоимостью, образовавшаяся в бухгалтерском учете на момент возврата монитора, не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Разукомплектация ПЭВМ не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

При возврате покупателем продавцу монитора А ненадлежащего качества выручка для целей налогового учета отсутствует (п. 1 ст. 168 НК, подп. 2) п. 2 ст. 445 ГК).

Разница между первоначальной и остаточной стоимостью монитора А учитывается при налогообложении прибыли в составе других внереализационных доходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения, т.е. на момент возврата этого монитора (ч. 1 п. 13 ст. 168, подп. 3.43 ст. 174 НК).

Расходы на новый монитор с большей диагональю являются затратами на приобретение амортизируемого имущества и при расчете налога на прибыль не учитываются. Вместе с тем данные расходы будут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, по мере начисления амортизации объекта основных средств ПЭВМ, в состав которого входит монитор с большей диагональю (п. 1, подп. 2.1 ст. 170, подп. 1.8 ст. 173 НК).

Таблица бухгалтерских записей

К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:

01-1 «ПЭВМ»;

01-2 «Монитор А».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Предъявлена претензия продавцу на сумму покупной стоимости монитора А ненадлежащего качества	76-3	60	1200	Претензия, договор купли-продажи
Отражено оприходование по первоначальной стоимости монитора А, изъятого из ПЭВМ при разукомплектации	01-2	01-1	1000	Акт о разукомплектации/комплектации объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет
Списана накопленная амортизация по монитору А, изъятого из ПЭВМ при разукомплектации	02	01-2	150	Акт о разукомплектации/комплектации объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость выбывающего монитора А по мере возврата его продавцу (1000 — 150)	60	01-2	850	Претензия, ТН, ТТН, бухгалтерская справка-расчет, дополнительное соглашение к договору купли-продажи
СТОРНО принятый к вычету НДС по возвращенному монитору А	68-2	18	200	ЭСЧФ, ТН, ТТН, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО НДС по выбывающему монитору А	18	60	200	ТН, ТТН, претензия
Отражена разница между первоначальной и остаточной стоимостью возвращенного монитора А в составе доходов по инвестиционной деятельности <*> (1000 — 850)	60	91-1	150	ТН, ТТН, бухгалтерская справка-расчет, претензия
Отражено поступление монитора Б (1320 — 220)	08-1	60	1100	ТН, ТТН, дополнительное соглашение к договору купли-продажи
Отражен НДС по монитору Б	18	60	220	ТН, ТТН
Предъявлен к вычету НДС по монитору Б	68-2	18	220	ЭСЧФ, ТН, ТТН, книга покупок (если предусмотрено ее ведение), бухгалтерская справка-расчет
Отнесены расходы по модернизации (по замене монитора с большей диагональю) на увеличение стоимости ПЭВМ	01	08-1	1100	Акт о приеме-сдаче отремонтированных (реконструированных, модернизированных) объектов основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств
Зачтена оплата по возвращенному монитору А в счет оплаты по монитору Б	60	76-3	1200	Дополнительное соглашение к договору купли-продажи, бухгалтерская справка-расчет
Перечислена продавцу разница в стоимости мониторов (1320 — 1200)	60	51	120	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, дополнительное соглашение к договору купли-продажи
——————————— <*> Учитывается при налогообложении в составе внереализационных доходов (ч. 1 п. 13 ст. 168, подп. 3.43 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex