Налоговые органы вправе взыскать за счет средств организации-дебитора (далее — дебитор) задолженность по налогам организации-кредитора (далее — кредитор). При этом может возникнуть ситуация, когда кредитор представил недостоверные сведения о дебиторской задолженности. Кроме того, банки, исполняя решение налоговой инспекции, могут списать денежные средства одновременно с нескольких текущих (расчетных) счетов дебитора, в том числе валютных. В связи с этим сумма взыскания может превысить сумму дебиторской задолженности перед кредитором <*>.
Внимание!
Инспекция МНС информирует дебитора о том, что принято решение о взыскании за счет его денежных средств задолженности по налогам кредитора. Для этого она направляет дебитору электронное сообщение через личный кабинет
плательщика <*>.
Если с дебитора взыскана сумма денежных средств больше, чем его дебиторская задолженность перед кредитором, излишне взысканная сумма подлежит возврату или зачету <*>.
Возврат излишне взысканной дебиторской задолженности
Налоговый орган по месту постановки кредитора на учет может вернуть дебитору излишне взысканную дебиторскую задолженность при условии, что у него отсутствует задолженность перед бюджетом по налогам и пеням (далее — налоги). Денежные средства возвратят не позднее двух рабочих дней со дня выявления факта их излишнего взыскания <*>.
Внимание!
Инспекция МНС возвращает деньги самостоятельно. Начиная с 01.01.2017 подача дебитором заявления на возврат излишне взысканной суммы дебиторской задолженности не предусмотрена.
Пример. Определение срока возврата излишне взысканной дебиторской задолженности
Организация «А» (далее — дебитор) состоит на учете в ИМНС по Ленинскому району г. Бреста. 25 июня 2018 г. с ее текущих (расчетных) счетов по требованиям, выставленным к этим счетам (в разных банках), в бесспорном порядке списаны денежные средства в размере 300,00 руб., как с дебитора организации «Б» (далее — кредитор). Кредитор состоит на учете в ИМНС по Московскому району г. Минска. Согласно акту сверки взаиморасчетов сумма дебиторской задолженности перед кредитором составляет
150,00 руб. 26 июня 2018 г. ИМНС по Московскому району г. Минска получила сведения о списании денежных средств со счетов дебитора в счет исполнения ее решения о взыскании. В результате чего выявлено, что деньги взысканы в большем размере.
На указанную дату у дебитора отсутствует задолженность перед бюджетом.
Поэтому ИМНС по Московскому району г. Минска не позднее 28 июня 2018 г. произведет возврат излишне взысканной суммы дебиторской задолженности в размере 150,00 руб. (300,00 — 150,00).
Налоговая инспекция возвращает деньги без начисления процентов в той валюте, в которой законодательством предусмотрена уплата налогов, взысканных за счет средств дебитора <*>.
Внимание!
Налоги, как правило, уплачивают в белорусских рублях. При этом, если на текущих (расчетных) счетах в белорусских рублях дебитора средств для взыскания недостаточно, их спишут с валютного счета. Списание производят в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату взыскания <*>.
Налоговый орган не уведомляет дебитора о том, что произведен возврат излишне взысканных денежных средств. Дебитор может узнать об этом самостоятельно из выписки банка по счету.
Зачет излишне взысканной дебиторской задолженности
Если у дебитора есть неуплаченные налоги, налоговая инспекция по месту постановки дебитора на учет излишне взысканные средства не возвращает. Она зачтет их в счет имеющейся у дебитора задолженности перед бюджетом. Инспекция сделает это самостоятельно в течение двух рабочих дней со дня обнаружения задолженности <*>.
Внимание!
С 01.01.2018 дебитору не нужно подавать заявление для зачета излишне взысканной суммы денежных средств в счет его задолженности по налогам.
ИМНС уведомляет дебитора о том, что произведен зачет излишне взысканной суммы в счет уплаты его долга по налогам не позднее пяти рабочих дней со дня проведения зачета <*>.
Сообщение о проведении зачета дебитор получит на бумажном носителе или в форме электронного документа через личный кабинет плательщика <*>.
Пример. Определение срока зачета излишне взысканной дебиторской задолженности
Организация «А» (далее — дебитор) состоит на учете в ИМНС по Центральному району г. Минска. 25 июня 2018 г. с ее текущих (расчетных) счетов по требованиям, выставленным к этим счетам (в разных банках), в бесспорном порядке списаны денежные средства в размере 360,00 руб., как с дебитора организации «Б» (далее — кредитор). Кредитор состоит на учете в ИМНС по Октябрьскому району г. Витебска. Согласно акту сверки взаиморасчетов сумма дебиторской задолженности перед кредитором составляет
180,00 руб., т.е. с дебитора излишне списаны денежные средства. По состоянию
на 26 июня 2018 г. (день выявления излишне взысканной дебиторской задолженности) дебитор не уплатил налог при УСН за май 2018 г. в сумме 200,00 руб. и пени (условно)
0,23 руб. ИМНС по Центральному району г. Минска не позднее 28 июня
2018 г. произведет зачет излишне взысканной дебиторской задолженности в счет уплаты налога при УСН в размере 180,00 руб. В период с 29 июня по 7 июля 2018 г.
(02.07.2018 — перенос рабочего дня на 07.06.2018, 03.07.2018 — праздничный день) ИМНС по Центральному району г. Минска уведомит дебитора о том, что произведен зачет.
На практике может возникнуть ситуация, когда излишне взысканная сумма дебиторской задолженности превышает сумму непогашенного долга дебитора перед бюджетом. В таком случае часть излишне взысканной суммы налоговая инспекция по месту постановки дебитора на учет зачтет в счет неисполненных обязательств по налогам. Сделает это она в течение двух рабочих дней со дня выявления неуплаты налогов в бюджет. А остаток денег в течение двух рабочих дней со дня обнаружения излишне взысканной суммы дебиторской задолженности дебитору вернет ИМНС по месту постановки кредитора на учет <*>.
Сроки проведения инспекцией МНС операций по зачету и возврату излишне взысканной дебиторской задолженности приведены в таблице.
Таблица
| Операции | Срок проведения операций | Получение уведомления о проведении операции |
| Зачет | В течение 2 рабочих дней со дня обнаружения задолженности по налогам | Уведомляют не позднее 5 рабочих дней со дня зачета |
| Возврат | Не позднее 2 рабочих дней со дня выявления излишнего взыскания денежных средств | Не уведомляют |
Бухучет операций по зачету и возврату излишне взысканной дебиторской задолженности
Дебитор отражает взыскание денежных средств по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и (или) счета 52 «Валютные счета» <*>.
Операции по зачету и (или) возврату излишне взысканной дебиторской задолженности отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и (или) по учету денежных средств на счетах в банке <*>.
