Вопрос: Торговая организация – импортер применяет УСН без НДС. В феврале она ввезла из России товары и приняла их к учету (по учетной политике товары приходуются на дату поступления на склад). В апреле обнаружено, что часть товаров имеет скрытый брак. Поставщику – российской организации направлена претензия, которую он признал. Некачественные товары возвращены поставщику. Как в бухучете торговой организации отразить начисление и корректировку «ввозного» НДС?

Ответ: Торговая организация на УСН без НДС относит НДС, уплачиваемый при ввозе товаров из России, на стоимость товаров. При возврате некачественных товаров поставщику «ввозной» НДС сторнируется.

Обоснование: Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в некоторых случаях обязана исчислять и уплачивать этот налог. В том числе к таким случаям относится ввоз товаров на территорию Беларуси с территории стран – членов ЕАЭС, к которым относится и Российская Федерация <1>.

При этом «ввозной» НДС она не принимает к вычету, а относит на увеличение стоимости товаров на дату принятия этих товаров на учет (т.е. в рассматриваемой ситуации – в феврале) <2>.

В бухучете, по мнению автора, это отражается одним из двух способов: с использованием или без использования счета 18. А применяемый способ указывается в учетной политике <3>:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Вариант 1
Начислен НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС	18	68
Начисленный НДС отнесен на увеличение стоимости товаров	41	18
Вариант 2
Начислен и отнесен на увеличение стоимости товаров НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС	41	68

По товарам, импортированным из стран – членов ЕАЭС и принятым к учету в феврале, организация представляет часть II декларации по НДС за февраль <4>.

При возврате некачественного товара в апреле организация пересчитывает свои обязательства перед бюджетом по «ввозному» НДС. При этом возврат товаров по причине ненадлежащего качества должен быть подтвержден согласованной покупателем и продавцом претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. В случае транспортировки возвращенных товаров таковыми являются транспортные (товаросопроводительные) документы <5>.

В связи с возвратом некачественного товара торговая организация представляет уточненную часть II декларации по НДС за февраль. А образовавшаяся переплата налога подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей <6>.

Следовательно, в учете торговой организации в апреле при возврате некачественного товара российскому поставщику нужно отразить корректировку расчетов с бюджетом по «ввозному» НДС. Поскольку сумма этого налога ранее была отнесена на увеличение стоимости товара, то в учете следует отразить и уменьшение стоимости возвращаемых товаров. Доходы либо расходы у организации при этом не возникают.

Полагаем, учесть указанные операции можно как с использованием, так и без использования счета 18 <7>:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Вариант 1
СТОРНО Начисленного НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, по некачественным товарам	18	68
СТОРНО Начисленного НДС, отнесенного на увеличение стоимости товаров, по некачественным товарам	41	18
Вариант 2
СТОРНО Начисленного и отнесенного на увеличение стоимости товаров НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, по некачественным товарам	41	68