В статье рассмотрен порядок вычета НДС лизингополучателем при получении объекта в лизинг у белорусского лизингодателя.

1. Общая информация

По договору лизинга лизингодатель приобретает имущество и передает его во временное владение и пользование лизингополучателю за плату. Размер, порядок и периодичность уплаты лизинговых платежей регулируются договором лизинга (абз. 5 и 8 ч. 2 подп. 1.8 Указа N 99, ст. 636 ГК).

В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизинговых платежей и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется (п. 4 Правил N 526, п. 2 НСБУ N 73):

— на финансовый (долгосрочный, с выкупом предмета лизинга или без);

— оперативный (краткосрочный, выкуп предмета лизинга не предусматривается).

Передача предметов в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга (ч. 1 п. 15 Правил N 526). При этом, если предмет доставляется лизингополучателю с использованием транспортных средств, дополнительно оформляется ТТН. Если предмет доставляется лизингополучателю без участия транспортных средств или не перемещается, оформляется ТН. При этом ТН может не оформляться (кроме случаев, когда организации обязаны использовать ТН в виде электронных документов), если оформлен иной первичный учетный документ (ПУД) (например, акт приемки-передачи имущества, содержащий все обязательные реквизиты ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете, ч. 4, 5, 6, 9 п. 1 Инструкции N 58).

В рамках исполнения договора лизингополучатель оплачивает лизингодателю (абз. 10 ч. 1 п. 2, п. 11, 12 Правил N 526, абз. 5, 6 ч. 2 подп. 1.8 Указа от 25.02.2014 N 99):

1) лизинговые платежи, включающие:

— суммы, полностью или частично возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя, включенные в контрактную стоимость предмета лизинга;

— суммы лизингового вознаграждения (дохода лизингодателя) и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга;

2) выкупную стоимость предмета лизинга (часть контрактной стоимости предмета лизинга, которая не возмещается в составе лизинговых платежей), если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга.

2. Вычет НДС по договору лизинга, предусматривающему выкуп

Суммы «входного» НДС по договору лизинга, предусматривающему выкуп предмета лизинга, лизингополучатель отражает в бухучете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2 Инструкции N 41, п. 11 НСБУ N 73):

— единовременно — в отношении контрактной стоимости объекта лизинга (на основании акта приемки-передачи имущества (ТТН, ТН, иного ПУД)) (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете, ч. 4, 5, 6, 9 п. 1 Инструкции N 58);

— частями — в соответствии с графиком лизинговых платежей в отношении вознаграждения лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, не возмещаемых в стоимости предмета лизинга (на основании ПУД, составленных исходя из графика лизинговых платежей) (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете, абз. 3 п. 1 постановления N 13).

Примечание
Если по договору лизинга, предусматривающему выкуп, сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), то лизингодатель будет исчислять налоговую базу НДС и предъявлять сумму «входного» НДС лизингополучателю:
— в части контрактной стоимости путем пересчета иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (абз. 2 ч. 4 п. 10 ст. 120 НК);
— в части лизингового вознаграждения в порядке, установленном п. 6 — 9 ст. 120 НК (абз. 3 ч. 4 п. 10 ст. 120 НК).

Отраженные в бухучете суммы «входного» НДС (в том числе НДС по контрактной стоимости) лизингополучатель принимает к вычету частями в соответствии с графиком лизинговых платежей на основании полученных от лизингодателя и подписанных лизингополучателем ЭСЧФ (п. 4, подп. 5.7 ст. 132 НК). Лизингодатель, в свою очередь, выставляет ЭСЧФ в отношении каждого лизингового платежа. При этом в разделе 6 ЭСЧФ он отдельными строками указывает составные части лизингового платежа (часть контрактной стоимости и лизинговое вознаграждение), поскольку порядок вычета НДС по ним у лизингополучателя разный. При ведении книги покупок обязательным условием для вычета сумм «входного» НДС также является их отражение в книге покупок (п. 4 ст. 132 НК).

Примечание
Сумма «входного» НДС по контрактной стоимости предмета лизинга, учтенная на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и не принятая к вычету в связи с неполученным от лизингодателя ЭСЧФ, отражается в строке 15 раздела IV части I декларации по НДС (подп. 18.17 Инструкции N 2).
По мере наступления права на вычет на основании полученного от лизингодателя ЭСЧФ сумма «входного» НДС по контрактной стоимости предмета лизинга отражается в  строках 1, 1а и 1.1 раздела IV декларации по НДС с уменьшением показателя по строке 15 раздела IV части I декларации по НДС (подп. 18.1, 18.17 Инструкции N 2).

Наступление права на вычет у лизингополучателя зависит от момента фактической реализации при передаче объекта в лизинг, то есть от даты, указываемой лизингодателем в строке 3 ЭСЧФ (п. 9 ст. 121, п. 6 ст. 132, п. 7 ст. 133 НК). Так, в строке 3 ЭСЧФ по лизингу лизингодатель должен указать:

— в части первого лизингового платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, — день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

— в части лизинговых платежей — последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

— в части выкупной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга, — дату наступления срока погашения выкупной стоимости, установленную договором лизинга.

Пример

Организация-лизингополучатель взяла оборудование в лизинг (с условием выкупа) сроком на 2 года. Согласно акту приемки-передачи имущества контрактная стоимость составила 12 240 руб., в том числе НДС 20% — 2040 руб. Ежемесячный лизинговый платеж составил 600 руб. (в части контрактной стоимости — 480 руб., в том числе НДС 80 руб., в части вознаграждения лизингодателя — 120 руб., в том числе НДС 20 руб.). Выкупная стоимость лизинга составила 720 руб., в том числе НДС 120 руб. Договором предусмотрено единоличное составление ПУД в отношении вознаграждения лизингодателя.

На основании акта приемки-передачи имущества лизингополучатель отражает в бухучете по дебету счета 18 всю сумму «входного» НДС по контрактной стоимости оборудования (2040 руб.). На основании отдельного ПУД, составляемого ежемесячно, лизингополучатель отражает в бухучете по дебету счета 18 сумму «входного» НДС в отношении ежемесячной суммы лизингового вознаграждения (по 20 руб.).

Ежемесячную сумму «входного» НДС по лизинговому платежу в размере 100 руб. (в том числе НДС по контрактной стоимости — 80 руб. и НДС по вознаграждению лизингодателя — 20 руб.) лизингополучатель принимает к вычету на последнее число месяца, к которому относится платеж, на основании и при условии выставления лизингодателем ЭСЧФ в отношении лизингового платежа.

Сумму «входного» НДС по выкупной стоимости (120 руб.), отраженную в бухучете в составе общей суммы «входного» НДС по контрактной стоимости, лизингополучатель примет к вычету в месяце, в котором наступит срок погашения выкупной стоимости на основании соответствующего ЭСЧФ лизингодателя.

При лизинге по договору, предусматривающему выкуп объекта лизинга, лизингополучатель принимает к вычету суммы «входного» НДС (п. 1, 7 ст. 133, п. 4, подп. 5.7 ст. 132 НК):

— в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС, — в части контрактной стоимости предмета лизинга (в том числе в части выкупной стоимости предмета лизинга);

— в общеустановленном порядке вычета сумм НДС, установленном для вычета НДС по товарам, работам (услугам), имущественным правам, — в части лизингового вознаграждения и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в контрактной стоимости предмета лизинга.

3. Вычет НДС по договору лизинга, не предусматривающему выкуп

По договору лизинга, предусматривающему возврат предмета лизинга, лизингополучатель отражает в бухучете суммы «входного» НДС по лизинговым платежам (включая контрактную стоимость) по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на основании ПУД, составленных исходя из графика лизинговых платежей (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете, абз. 3 п. 1 постановления N 13, абз. 4 п. 2 Инструкции N 41).

Отраженные в бухучете суммы «входного» НДС по лизинговым платежам (включая контрактную стоимость) лизингополучатель принимает к вычету на основании полученных от лизингодателя и подписанных лизингополучателем ЭСЧФ (п. 4, подп. 5.7 ст. 132 НК). Причем вычет суммы «входного» НДС по договору лизинга, предусматривающему возврат предмета лизинга (в том числе в части контрактной стоимости), осуществляется в общеустановленном порядке вычета НДС как по товарам, работам (услугам), имущественным правам (п. 1, 7 ст. 133 НК).

Пример

Организация-лизингополучатель взяла оборудование в лизинг (с условием возврата) сроком на 1 год. Ежемесячный лизинговый платеж составил 600 руб. (в том числе НДС 100 руб.). Договором предусмотрено единоличное составление ПУД в отношении вознаграждения лизингодателя.

На основании ПУД, составляемого ежемесячно, лизингополучатель отражает в бухучете по дебету счета 18 сумму «входного» НДС в отношении ежемесячной суммы лизингового платежа (по 100 руб.).

Ежемесячную сумму «входного» НДС по лизинговому платежу лизингополучатель принимает к вычету на последнее число месяца, к которому относится платеж, на основании и при условии выставления лизингодателем ЭСЧФ.