Организация согласно учетной политике ежемесячно формирует резерв по сомнительным долгам по каждому дебитору.

При годовой инвентаризации в декабре 2019 года выявлена дебиторская задолженность за отгруженную продукцию по дебитору «А» в сумме 19 500 руб., по дебитору «В» — 12 100 руб., которая не оплачена в установленный договором срок и не обеспечена гарантиями. Данная задолженность признана сомнительным долгом, по которому образован резерв по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по состоянию на 01.12.2019 составило 10 250 руб.

Срок возникновения сомнительной задолженности — более 90 календарных дней. Выручка по данной задолженности учитывалась при исчислении налога на прибыль и не освобождалась от налога на прибыль. Сумма выручки за январь — декабрь 2019 года с учетом НДС составила 682 000 руб.

Общие положения

Резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности, которая:

— возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

— не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);

— не обеспечена соответствующими гарантиями <*>.

В учете резервы по сомнительным долгам формируются на конец отчетного периода. Периодичность и способы их создания закрепляются в учетной политике организации. При этом резервы на конец года создаются с учетом результатов обязательной годовой инвентаризации <*>.

Способы формирования резервов по сомнительным долгам предусмотрены п. 44 Инструкции N 102. В рассматриваемой ситуации организация определяет величину резерва по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Бухгалтерский учет

Для создания резерва по сомнительным долгам организация анализирует дебиторскую задолженность, которая возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Данная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

В резерв включаются суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительным долгом. Создание резерва организация оформляет самостоятельно разработанным первичным учетным документом (далее — ПУД). Форма такого документа должна соответствовать требованиям, предъявляемым к ПУД, и утверждается учетной политикой <*>.

На сумму начисленного резерва в учете производятся записи по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <*>.

Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода <*>.

В данном случае сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на 31.12.2019 составит 41 850 руб. (10 250 + 19 500 + 12 100).

Налог на прибыль

Начиная с 1 января 2019 года организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам для целей налогового учета. При этом резервы создаются только по той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов <*>.

Отметим, что резервы формирует дебиторская задолженность, которая образовалась не только с 1 января 2019 года, но и до 1 января 2019 года <*>.

В налоговом учете резервы по сомнительным долгам рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода (в нашем случае на 31.12.2019) <*>.

Размер резерва строго регламентирован, и его сумма зависит от периода просрочки платежа. Определение суммы резерва приведено ниже в таблице.

Срок возникновения сомнительной задолженности, количество календарных дней	Процент включения в резерв суммы сомнительной задолженности
От 0 до 45	0
От 45 до 90	50
От 90 и выше	100

Резервы включаются в состав внереализационных расходов, если сумма выручки учитывалась при исчислении налога на прибыль и не освобождалась от налога на прибыль. При этом общая сумма резерва не может превышать 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС, исчисленной нарастающим итогом с начала года <*>.

В нашем случае организация вправе учесть при расчете налога на прибыль сумму резерва по сомнительным долгам в полном размере (31 600 = 19 500 + 12 100), поскольку соблюдены следующие условия, а именно:

— срок образования дебиторской задолженности составил более 90 календарных дней;

— выручка по данной задолженности учитывалась при исчислении налога на прибыль и не освобождалась от налога на прибыль;

— сумма резерва не превысила 5% выручки от реализации с НДС (31 600 < 34 100 = 682 000 x 5%).

В приведенной ситуации при заполнении декларации (расчета) по налогу на прибыль за IV квартал 2019 года сумма резерва отражается в составе внереализационных расходов по строке 4.2 раздела I <*>.

Обращаем внимание, суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по состоянию на 01.12.2019 — 10 250 руб.
Создание резерва по сомнительным долгам (19 500 + 12 100) <*>	90-10	63	31 600	Бухгалтерская справка-расчет
Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по состоянию 31.12.2019 — 41 850 руб. (10 250 + 19 500 + 12 100)
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex