1. Ситуация

Организация (на ОСН, отчетный период по НДС — квартал) в I — II кварталах 2023 г. имеет обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке НДС 20% и 0%. Налоговые вычеты превышают исчисленный НДС. Чтобы не возвращать НДС из бюджета, организация в I — II кварталах 2023 г. не распределяла налоговые вычеты и приняла к вычету сумму НДС в размере исчисленного налога.

В августе 2023 г. организация обнаружила ошибку: НДС необходимо было принять сверх исчисленного НДС.

2. Последствия

В результате допущенной ошибки организация:

— занизила сумму принятого к вычету НДС и сумму НДС к возврату из бюджета в декларации по НДС за I — II кварталы 2023 г. (п. 2 ст. 135 НК). На исчисление налога на прибыль ошибка не повлияла.

За предоставление недостоверных сведений (декларация по НДС с заниженной суммой НДС, принятого к вычету) предусмотрен штраф в размере от 2 до 30 БВ (ч. 2 ст. 14.6 КоАП).

3. Что нужно сделать

3.1. Исправить налогообложение и налоговую отчетность

3.1.1. Распределить НДС и уточнить показатели декларации по НДС

В рассматриваемой ситуации организация в I — II кварталах 2023 г. имеет обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке НДС 20% и 0%. Налоговые вычеты по данным оборотам осуществляются в разном порядке:

— вычеты, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке 20%, осуществляются в пределах исчисленного налога (подп. 1.1 ст. 133 НК);

— вычеты, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке 0%, осуществляются в полном объеме (подп. 27.1 ст. 133 НК).

В целях определения сумм налоговых вычетов, приходящихся на каждый из оборотов, и определения суммы НДС, принимаемой к вычету, организация должна распределять вычеты методом раздельного учета или удельным весом (п. 1, 2 ст. 134 НК). Сумма НДС, подлежащая уплате (возврату из бюджета), определяется вычитанием из суммы исчисленного налога сумм налоговых вычетов в определенной очередности (п. 1, 2 ст. 135 НК).

У организации сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога. В связи с наличием оборота по нулевой ставке сумма НДС, подлежащая вычету по результатам распределения, получится больше, чем сумма исчисленного налога.

Поскольку организация приняла к вычету сумму НДС в пределах исчисленного налога, она должна увеличить сумму принимаемого к вычету НДС. Так, показатели в строках 15, 15в раздела II части I декларации по НДС она должна увеличить на разницу между суммой, подлежащей вычету по результатам распределения, и суммой НДС в пределах исчисленного налога (п. 16 Инструкции N 2). В результате появится сумма НДС к возврату (с минусом) по строкам 16, 16в, 17, 17в, 18, 18.1, 18а раздела III части I декларации по НДС (п. 17 Инструкции N 2). Кроме того, подлежит заполнению строка 3 раздела IV части I декларации по НДС о суммах НДС, приходящихся на оборот по нулевой ставке НДС (подп. 18.3 Инструкции N 2).

Корректировку принимаемой к вычету суммы НДС нужно отразить в декларации по НДС. Ошибку за I — II кварталы 2023 г., обнаруженную в августе 2023 г., организация вправе исправить в декларации по НДС одним из следующих вариантов:

Вариант 1. Уточнить показатели за II квартал 2023 г. в декларации по НДС за III квартал 2023 г. нарастающим итогом с начала года, которую нужно подать по сроку 20.10.2023 (ч. 1 и 2 п. 6 ст. 40, п. 1 ст. 136 НК, подп. 8.2 Инструкции N 2). В этом случае необходимо заполнить раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» в разрезе I и II кварталов 2023 г. (строки «Март» и «Июнь»). На титульном листе такой декларации не проставляют отметку о внесении изменений и (или) дополнений (ч. 1 и 2 подп. 8.2 Инструкции N 2).

Вариант 2. Не дожидаясь срока подачи декларации по НДС за III квартал 2023 г., подать уточненную декларацию по НДС за II квартал 2023 г. (ч. 1 п. 6 ст. 40 НК, ч. 4 подп. 8.2 Инструкции N 2). В этом случае на титульном листе декларации в соответствующих строках необходимо проставить знак «X» о внесении изменений и (или) дополнений. Раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» при этом необходимо заполнить только за I квартал 2023 г., указав сумму завышения НДС в строке «Март» с минусом (при наличии), и не нужно заполнять за II квартал 2023 г. (в строке «Июнь»), т.к. II квартал 2023 г. является не прошлым, а отчетным периодом, за который подается уточненная декларация.

Конкретный срок представления уточненной декларации законодательством не установлен. Полагаем, целесообразно это сделать сразу после исправления ошибки в бухучете (п. 2 ст. 39, ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).

Обратите внимание!
Уточненную декларацию не представляют за налоговый период (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК):
— который подлежит проверке, в период ее проведения;
— который проверен.
Исключение составляют случаи, когда внесение корректировок связано с отражением в учете (бухгалтерском или налоговом) результатов проверки либо обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к проверяемому периоду.

3.1.2. Зачесть или вернуть разницу по НДС

После увеличения суммы НДС, принимаемой к вычету, образуется сумма НДС к возврату из бюджета (отрицательные суммы по строкам 17в, 18.1 раздела III части I декларации по НДС). Полученная отрицательная разница подлежит зачету и возврату плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС производится без начисления пеней (подп. 27.1 ст. 133, абз. 3 п. 3 ст. 135 НК, ч. 14, 16 п. 17 Инструкции N 2).

Для возврата НДС плательщику следует направить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о возврате разницы установленного образца (п. 2 ст. 137 НК, подп. 1.23 постановления N 14). Чтобы не связываться с возвратом НДС из бюджета, организация вправе не заявлять о возврате (зачете) превышения.

3.2. Исправить бухучет

Ошибки текущего года исправляют в бухучете в месяце их обнаружения на основании составленной бухгалтерской справки-расчета (п. 9 и 10 НСБУ N 80). В рассматриваемом случае ошибка за I — II кварталы 2023 г. обнаружена в августе 2023 г., значит исправления в бухучет должны быть внесены также в августе 2023 г.

Разницу между суммой, подлежащей вычету по результатам распределения, и суммой НДС в пределах исчисленного налога организация должна принять к вычету, сделав запись в бухучете по дебету счета 68 «Налог на добавленную стоимость» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50, п. 4 Инструкции N 41).

Обратите внимание!
Под отчетным периодом для целей формирования в бухучете доходов и расходов понимают календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102).

Читайте материал «Как исправить. Занизили сумму принятого к вычету НДС» в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex