Если основное средство выбывает с учета в связи с его ликвидацией, то помимо списания его остаточной стоимости у организации могут возникнуть и иные расходы. Они могут состоять из зарплаты рабочих, осуществлявших разборку ликвидируемого объекта, обязательных страховых отчислений от этой зарплаты, стоимости услуг сторонних организаций, если они привлекались к демонтажу, и других трат.

Рассмотрим на конкретном примере, как заполнить раздел I части I налоговой декларацию (расчета) по налогу на прибыль (далее — декларация) в случае ликвидации объекта основных средств.

Для упрощения заполнения декларации данные в ней приводятся без учета других операций и только за месяц, в котором производится списание (т.е. без нарастающего итога).

Ситуация

В октябре 2018 года руководством организации принято решение ликвидировать оборудование, дальнейшее использование которого в предпринимательской деятельности уже не эффективно (на его замену приобретено более мощное оборудование). Списываемое имущество учитывается в составе основных средств и относится к группе — «Машины и оборудование». Амортизация оборудования начислялась с сентября 2016 г. Срок полезного использования был уставлен 5 лет. Первоначальная стоимость основного средства составляет 7000 руб. Восстановительная стоимость 10213 руб., начисленная амортизация 4426 руб. Добавочный фонд, образованный в результате проведенных переоценок оборудования, составляет 2816 руб.

В сентябре 2016 г. организация при налогообложении прибыли учла в составе затрат инвестиционный вычет в размере 1400 руб. (20% от первоначальной стоимости оборудования). При разборке основного средства оприходованы пригодные запасные части и комплектующие на сумму 170 руб., металлолом на сумму 30 руб. Затраты на ликвидацию и демонтаж составили 150 руб. (все стоимостные показатели условные).

Организация применяет общую систему налогообложения, льгот не имеет и исчисляет налог на прибыль по ставке 18%.

Отражение в учете

В бухучете в октябре 2018 года отражены следующие суммы на счетах учета собственного капитала и финансовых результатов <*>:

Содержание операции Обороты по счетам
По дебету По кредиту Сумма, руб.
Обороты по счетам учета собственного капитала
Списывается на нераспределенную прибыль сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок оборудования 83 84 2816
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Списывается остаточная стоимость оборудования и расходы на его демонтаж <*>

(10213 — 4426 + 150)

91-4 01, 60, 69, 70 и др. 5937
Приходуются металлолом, пригодные запасные части и комплектующие, полученные при разборке оборудования

(30 + 170)

10-5, 10-6 91-1 200
———————————

<*> При списании оборудования НДС исчислять не требуется, поскольку операции по прочему выбытию основных средств не являются объектом обложения НДС. Вычет НДС восстанавливать не нужно <*>.

При налогообложении прибыли расходы, возникающие при демонтаже, ликвидации имущества, а также остаточная стоимость основных средств включаются во внереализационные расходы. Эти расходы учитываются при налогообложении на дату их отражения в бухгалтерском учете <*>.

В рассматриваемой ситуации при списании оборудования возникли не только расходы, но и доходы: в размере стоимости оприходованных запчастей и комплектующих, пригодных для дальнейшего использования, и металлолома. Стоимость материалов, полученных при разборке имущества, учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения <*>. В данном случае — при оприходовании запчастей, комплектующих и металлолома.

Обратите внимание!
Объект основных средств, по которому был применен инвестиционный вычет, списывается организацией с учета в связи с его ликвидацией, а не в связи с отчуждением или передачей в аренду. В таких случаях, несмотря на то, что с момента применения инвестиционного вычета не истек трехлетний срок, восстанавливать инвестиционный вычет в составе внереализационных доходов не нужно <*>.
Добавочный фонд по результатам переоценки объекта основных средств, списанный на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), не участвует в расчете налога на прибыль и в декларации не отражается.

Пояснения к заполнению декларации

Налоговая декларации (расчет) по налогу на прибыль заполняется по установленной форме и в порядке согласно Инструкции N 42.

Показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <*>.

Оборудование списывается в октябре 2018 г., поэтому результаты хозопераций отражаются в декларации за IV квартал 2018 г., подаваемой не позднее 20 марта 2019 года <*>. При заполнении части I декларации в ячейке, предназначенной для проставления отчетного (налогового) периода, указывается номер последнего месяца отчетного квартала (в рассматриваемом случае это 12), а не номер квартала.

Так как организация исчисляет налог на прибыль по ставке 18%, то в данной ситуации числовые показатели строк декларации заполняются по графам 3 и 5 <*>.

В разделе I части I декларации:

по строке 4.1 отражаются внереализационные доходы. В данной ситуации в ней следует указать сумму 200 руб. (30 + 170) (обороты по кредиту субсчета 91-1);

по строке 4.2 отражаются внереализационные расходы. Туда заносится сумма 5937 руб. (оборот по дебету субсчета 91-4).

Сальдо внереализационных доходов и расходов от списания оборудования отражается в строке 4. Показатель этой строки может быть положительным (если стр. 4.1 > стр. 4.2) или отрицательным (если стр. 4.2 > стр. 4.1). В нашей ситуации в строке 4 указывается сумма «минус» 5 737 руб. (200 — 5937) руб.

Таким образом, без учета иных операций организации в рассматриваемом случае в результате списания оборудования получен убыток в размере 5 737 руб. Он отражается в строке 9 со знаком «минус».

Если бы от списания объекта была получена прибыль, то ее следовало бы отразить в строке 8.

В строке 10 указывается налоговая база (сумма строк 8 и 9). Строку 10 следует заполнять, начиная с графы 3. Если в этой графе стоит показатель с отрицательным значением, то графа 5 строки 10, а также строки 11 — 18 раздела I не заполняются <*>.

В рассматриваемой ситуации в графу 3 строки 10 заносится отрицательная сумма из строки 9 («минус» 5737), следовательно, графа 5 строки 10, строки 11 — 18 не заполняются.

Таким образом, по рассматриваемым операциям прибыли к налогообложению нет, налог на прибыль не исчисляется.

Обратите внимание!
В общем случае в разделе I части I декларации за IV квартал заполняется строка 23 по графе 3. Здесь отражается сумма налога на прибыль, уплачиваемая авансом. Она представляет собой результат суммирования показателей из раздела II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» и строки «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» раздела III <*>.

Налог на прибыль за IV квартал 2018 г. уплачивается в следующем порядке <*>:

— авансовый платеж не позднее 22.12.2018 (рабочая суббота, на которую перенесен рабочий день с понедельника 24.12.2018 г.) <*>;

— доплата налога по итогам 2018 г. не позднее 22.03.2019 г.

При заполнении декларации в конце раздела I части I в графе «по сроку уплаты» следует указать 22.03.2019.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль при ликвидации ОС

Заполняем декларацию по налогу на прибыль при ликвидации ОС

Заполняем декларацию по налогу на прибыль при ликвидации ОС

Заполняем декларацию по налогу на прибыль при ликвидации ОС