Вопрос: На территории, где торговая организация арендует склад, размещена электрозарядная станция (ЭЗС) арендодателя. Организация использует ЭЗС для зарядки своего электромобиля. Арендодатель предъявляет к возмещению стоимость потребленной организацией электроэнергии в целом за месяц. Отдельно количество и стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля в документе не выделены. Как организации учесть стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля, используемого для управленческих нужд?

Ответ: Организация в бухучете отражает стоимость электроэнергии в расходах на управление организации, для налога на прибыль — в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обоснование: В бухучете стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля организация учитывает отдельно от стоимости электроэнергии, израсходованной на иные цели. С этой целью организация из стоимости потребленной электроэнергии за месяц, предъявленной арендодателем, расчетным путем определяет стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля в целом за месяц.

Для того чтобы определить, какое количество электроэнергии ушло на зарядку электромобиля, организации целесообразно вести учет количества киловатт каждой зарядки в течение месяца. Как правило, в большинстве электромобилей на основании данных приборной панели можно определить (рассчитать), на сколько киловатт зарядилась батарея электромобиля. Эти сведения целесообразно фиксировать, например, в документе по учету работы электромобиля, форму которого организация разрабатывает самостоятельно. Стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля организация рассчитывает исходя из данных документа, представленного арендодателем, в котором указана стоимость 1 кВт потребленной организацией электроэнергии.

Электроэнергия, использованная на зарядку электромобиля, не является для организации запасами, и, соответственно, она не учитывается на счете 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции N 50). Стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля, используемого в управленческих целях, торговая организация учитывает в составе расходов, связанных с управлением организацией. В бухучете производится запись по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По окончании месяца расходы, связанные с управлением организацией, в полной сумме списываются со счета 44 в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (п. 35 и 47 Инструкции N 50, абз. 3 п. 10 Инструкции N 102).

Как правило, по окончании месяца батарея электромобиля не разряжена полностью, а имеет определенный процент заряда. С помощью него можно рассчитать остаток заряда в киловаттах и его стоимость. Это значит, что не весь заряд электроэнергии за месяц учитывается организацией в расходах, связанных с управлением организацией (счет 44). В учете стоимость оставшегося в батарее заряда целесообразно отражать в составе расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»). Оставшийся заряд будет использован в следующем месяце, и его стоимость будет списана организацией со счета 97 на расходы, связанные с управлением организацией (счет 44) (п. 76 Инструкции N 50).

Отражение предъявленного арендодателем НДС и принятие его к вычету производится записями: Д-т 18 — К-т 60 и Д-т 68-2 — К-т 18 (п. 21, 53 Инструкции N 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; подп. 1.1, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля, израсходованную в отчетном месяце	44	60	Документ, подтверждающий подлежащую возмещению арендодателю стоимость потребленной электроэнергии; документ, в котором отражен расчет стоимости электроэнергии за месяц, израсходованной на зарядку электромобиля; документ по учету работы электромобиля (ч. 1 подп. 3.3 разъяснения N 15-1-5/105/2-2-10/00891, п. 1 и 2 ст. 10 Закона N 57-З)
Отражена стоимость электроэнергии на зарядку электромобиля, оставшейся в остатке на конец месяца	97	60	То же
Отражен предъявленный НДС	18	60	Документ, подтверждающий подлежащую возмещению арендодателю стоимость потребленной электроэнергии
Принят к вычету предъявленный НДС	68-2	18	ЭСЧФ, бухгалтерская справка-расчет
Списаны расходы на управление организацией (в размере стоимости электроэнергии на зарядку электромобиля)	90-5	44	Бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость электроэнергии, оставшаяся неизрасходованной на конец месяца и использованная в текущем месяце	44	97	ПУД по форме, разработанной организацией самостоятельно и закрепленной в ее учетной политике; документ по учету работы электромобиля (п. 1, 2, ч. 4 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З)

При расчете налога на прибыль стоимость электроэнергии, использованной электромобилем при эксплуатации для управленческих нужд, учитывается в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Нормирование расхода электроэнергии электромобилем не производится (подп. 2.11 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex