Вопрос: Торговая организация в 2019 году застраховала на 2 года товары, предназначенные для реализации. В 2019 году расходы на страхование организация отражала: в бухучете — в прочих расходах по текущей деятельности, при расчете налога на прибыль — в неучитываемых затратах. Указом N 503 предоставлено право включить страховые взносы по добровольному страхованию товаров в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Может ли организация учесть расходы по добровольному страхованию товаров при налогообложении прибыли в 2019 и 2020 годах?

Ответ: Организация вправе учесть расходы на добровольное страхование товаров, предназначенных для реализации, при расчете налога на прибыль как в 2019, так и в 2020 году. Для того чтобы указанные расходы учесть в 2019 году, необходимо внести правки в налоговый учет, пересчитать налог на прибыль и представить уточненную декларацию за III квартал 2019 года или учесть данные расходы в декларации за IV квартал 2019 года.

Обоснование: В 2019 году при налогообложении прибыли не учитывались страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемому Президентом Республики Беларусь. Данная норма действует и в 2020 году <*>.

К таким видам добровольного страхования, страховые взносы по которым можно учесть в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), относилось и относится добровольное страхование имущества юридического лица <*>. МНС разъяснило, что страховые взносы по добровольному страхованию товаров (товарных запасов) не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо N 2-2-10/Ас-00099). Соответственно, торговая организация правомерно не учитывала затраты на добровольное страхование товаров при расчете налога на прибыль в 2019 году.

10 января 2020 г. опубликован Указ N 503, которым вносятся изменения в подп. 1.2 п. 1 Указа N 280. В частности, уточнено, что к имуществу относятся и товары, предназначенные для реализации <*>. Это означает, что организациям-страхователям дана возможность учесть при расчете налога на прибыль в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) страховые взносы по добровольному страхованию товаров. Данные изменения распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. <*>. Следовательно, в рассматриваемой ситуации торговая организация вправе учесть страховые взносы при налогообложении прибыли в 2019 и 2020 годах.

Для того чтобы указанные взносы учесть при расчете налога на прибыль в 2019 году, организации следует внести исправления в налоговый учет и пересчитать налог на прибыль. Сделать это можно одним из следующих способов:

1) затраты на страхование товаров в 2019 году отразить в декларации за IV квартал 2019 года, срок представления которой — не позднее 20 марта 2020 г. <*>. В этом случае на титульном листе декларации отметка о внесении изменений и (или) дополнений не проставляется <*>.

Следует заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I декларации. Данный раздел заполняется в разрезе кварталов <*>;

2) подать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период (III квартал 2019 года) до наступления срока представления налоговой декларации за IV квартал 2019 года. В этом случае на титульном листе декларации надо проставить знак подачи уточненной декларации «Х» (ч. 4 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 2). Сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению в связи с отнесением страховых взносов на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), отражается в разрезе соответствующих кварталов в разделе III части I декларации.

В рассматриваемой ситуации организация в 2019 году в бухгалтерском учете включала расходы на добровольное страхование товаров в прочие расходы по текущей деятельности (субсчет 90-10), что является ошибкой — неверной классификацией расходов. Независимо от порядка отражения в налоговом учете данных расходов в бухгалтерском учете их следовало классифицировать как расходы на реализацию и отражать на одноименном счете 44. Ошибку необходимо исправить сторнировочными записями по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а также дополнительными записями по дебету счета 44 и кредиту счета 76. Такие записи необходимо сделать декабрем 2019 года <*>.

Кроме того, организации следует откорректировать в бухгалтерском учете излишне исчисленный налог на прибыль сторнировочной записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex