Накануне Нового года организации нередко размышляют об оптимальных вариантах поздравления коллектива. В качестве решения зачастую выбирают единовременные денежные выплаты к празднику. Разберемся, влияет ли название выплаты на порядок исчисления зарплатных налогов, а также как новогодние денежные выплаты отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Как назвать и выплатить

Единовременные денежные выплаты по случаю новогодних праздников, как правило, принято называть материальной помощью, премией к Новому году. Законодательством такие выплаты не предусмотрены, их предоставление не связано с результатами труда работников и носит социальную направленность. Соответственно, порядок предоставления и документального оформления праздничных денежных выплат организация разрабатывает самостоятельно. Закрепить его можно в ЛПА (например, коллективном договоре, положении о социальной политике). Также единовременные выплаты могут быть установлены приказом руководителя.

Как правило, получателями новогодних выплат являются работники организации и пенсионеры — бывшие работники.

2. Как исчислить зарплатные налоги

2.1. Подоходный налог

Денежные выплаты по случаю Нового года признаются доходом работников в месяце выплаты и являются объектом налогообложения (ст. 195, п. 1 ст. 196, ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Поскольку выплаты к праздникам не являются вознаграждением работников за исполнение трудовых и иных обязанностей, то такие доходы освобождаются от налогообложения, если их сумма в совокупности с другими доходами социального характера от организации за год не превысила установленный предел (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

Получатель новогодней денежной выплаты	Предел освобождения доходов социального характера от каждого источника в течение 2023 г., руб.
Работник (организация — место основной работы)	2821
Работник — внешний совместитель	186

Пример

Организация в декабре 2023 г. по случаю наступающего Нового года выплатила работникам по 100 руб. Иные социальные выплаты в течение 2023 г. работники не получали.

Налогооблагаемый доход не возникает, поскольку:

— у работников, для которых организация является местом основной работы, установленные пределы льгот не превышены (100 руб. < 2821 руб.);

— работников — внешних совместителей установленные пределы льгот также не превышены (100 руб. < 186 руб.).

Отметим, к денежным выплатам, производимым одновременно по двум основаниям — в связи с праздником и за выполнение трудовых обязанностей (например, таким образом поздравляют за трудовые достижения только лучших работников), также применяют освобождение в установленных пределах (ч. 3 п. 23 ст. 208 НК).

Если установленные пределы освобождений превышены, то из суммы превышения подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 3 ст. 199, подп. 1.1 ст. 213, абз. 3 ст. 215, п. 1 ст. 214 НК).

При определении налоговой базы применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 209, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 210, подп. 1.1, абз. 2 ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).

Пример

Организация в декабре 2023 г. поздравила работника — внешнего совместителя с наступающим Новым годом выплатой в сумме 100 руб. Права на налоговые вычеты этот работник не имеет. Ранее в этом году ему выплачивались денежные средства по случаю 23 Февраля в сумме 100 руб. Иные социальные выплаты в течение 2023 г. работник не получал.

Поскольку установленный предел льгот превышен, в декабре 2023 г. у работника возникает налогооблагаемый доход в сумме 14 руб. (100 руб. + 100 руб. — 186 руб.). Подоходный налог составит 1,82 руб. (14 руб. x 13%).

Исчисленный подоходный налог удерживают при фактической выплате денежных средств, а перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня его перечисления со счета организации в банке на счет работника в банке. При выплате дохода из кассы организации за счет полученной выручки подоходный налог перечисляют в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 1, ч. 1 п. 4, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Отметим, в случае, если срок перечисления подоходного налога приходится на нерабочий день, то перечислить его следует не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (ч. 7 ст. 4 НК).

Пример

Из денежной выплаты по случаю Нового года исчислен подоходный налог.

Ситуация 1. Выплата перечислена на личную банковскую карточку работника 28.12.2023. Подоходный налог следует удержать и перечислить в бюджет не позднее 28.12.2023.

Ситуация 2. Выплата выдана работнику из кассы организации за счет полученной торговой выручки 22.12.2023 (пятница). Следующие три дня (23, 24 и 25 декабря) — нерабочие. Подоходный налог следует удержать при выплате денежных средств 22.12.2023 и перечислить в бюджет не позднее 26.12.2023 (вторник).

2.2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

По общему правилу денежные выплаты признаются объектом для начисления страховых взносов:

— в ФСЗН, если выплачиваются работающим гражданам (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII);

— Белгосстрах, если выплачиваются в пользу лиц, застрахованных от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 272 Положения N 530, п. 2 Положения N 1297).

Вместе с тем необходимо учитывать ряд моментов.

Объект для начисления взносов в ФСЗН в общем случае ограничивается пятикратной величиной средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются эти взносы (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Объектом для исчисления страховых взносов в Белгосстрах не являются денежные выплаты по случаю праздника лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 3 п. 2 Положения N 1297).

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, поименованные в перечне N 115. Так, не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной помощи и (или) иной помощи, при условии что в течение календарного года общая сумма социальных выплат, предусмотренных п. 13 перечня N 115, не превышает установленный по каждому работнику предел (по основному месту работы — 2821 руб., внешнему совместительству — 186 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 13 перечня N 115, ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

В случае превышения предела, установленного п. 13 перечня N 115, на сумму превышения необходимо начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Согласно разъяснениям специалиста ФСЗН п. 13 перечня N 115 распространяет свое действие исключительно на поименованные в нем выплаты. Так, если работнику по случаю праздника полагается выплата, которая именуется «единовременная денежная выплата», «премия к празднику» или «премия к Новому году» (т.е. наименование не содержит слов «материальная помощь» или «помощь»), то п. 13 перечня N 115 к таким выплатам не применяется и страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. Вместе с тем в отношении таких выплат, как «материальная помощь к Новому году» или «денежная помощь к празднику», льгота п. 13 перечня N 115 применяется.

Пример 1

Организация в декабре 2023 г. по случаю Нового года произвела единовременные денежные выплаты 30 работникам, в том числе одной декретнице, по 100 руб. каждому.

Страховые взносы в ФСЗН будут исчислены из суммы 3000 руб. (100 руб. x 30 чел.), а взносы в Белгосстрах — из суммы 2900 руб. (100 руб. x 29 чел.).

Пример 2

Организация в декабре 2023 г. выплатила работникам материальную помощь к Новому году по 50 руб. каждому. Иные социальные выплаты, предусмотренные п. 13 перечня N 115, в течение 2023 г. работники не получали.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляются, поскольку применяется льгота п. 13 перечня N 115.

Отметим, если денежные выплаты к Новому году производятся в пользу бывших работников (в том числе пенсионеров), страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как эти лица не подлежат указанным видам страхования (абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII, абз. 2 п. 272 Положения N 530).

3. Как отразить в учете

3.1. Бухгалтерский учет

Выплаты социального характера и начисленные на них страховые взносы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (на субсчете 90-10) в том отчетном периоде, в котором выплаты осуществлены (абз. 4, 12, 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

3.2. Налоговый учет

Выплаты социального характера не связаны с осуществлением деятельности организации, поэтому при расчете налога на прибыль такие расходы не учитывают (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).

При этом страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы денежных выплат, которые не учитываются при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов, то есть уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex