Накануне Нового года организации нередко задаются вопросом: каким образом поздравить работников и не ошибиться в выборе вида поздравления? Решением могут стать единовременные денежные выплаты к празднику. Рассмотрим, как исчислить «зарплатные» налоги из таких выплат и отразить их в учете.

1. Как назвать и выплатить?

Единовременные денежные выплаты по случаю новогодних праздников, как правило, принято называть материальной помощью или премией к Новому году. Вне зависимости от используемого в обиходе названия характеристики таких выплат остаются неизменными: законодательством они не предусмотрены, их предоставление не связано с результатами труда работников и носит социальную направленность. Соответственно порядок предоставления и документального оформления праздничных денежных выплат организация разрабатывает самостоятельно. Закрепить его можно в ЛПА (например, коллективном договоре, положении о социальной политике). Также единовременные выплаты могут быть установлены приказом руководителя.

Как правило, получателями новогодних выплат являются работники организации или пенсионеры — бывшие работники.

2. Как исчислить «зарплатные» налоги?

2.1. Подоходный налог

Денежные выплаты по случаю Нового года признаются доходом работников в месяце выплаты и являются объектом налогообложения (ст. 195, п. 1 ст. 196, ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Поскольку выплаты к праздникам не являются вознаграждением работников за исполнение трудовых и иных обязанностей, то такие доходы освобождаются от налогообложения, если их сумма в совокупности с другими доходами социального характера от организации за год не превысила установленный предел (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

Получатель новогодней денежной выплаты

Предел освобождения доходов социального характера от каждого источника в течение года, руб.

2021
Работник (организация — место основной работы) 2272
Работник — внешний совместитель 150

Пример 1
Организация в декабре 2021 г. по случаю наступающего Нового года выплатила работникам по 100 руб. Иные социальные выплаты в течение 2021 года работники не получали.
Налогооблагаемый доход не возникает, поскольку:
— у работников, для которых организация является местом основной работы установленные пределы льгот не превышены (100 руб. < 2272 руб.);
— у работников — внешних совместителей установленные пределы льгот также не превышены (100 руб. < 150 руб.).

Примечание
К денежным выплатам, производимым одновременно по двум основаниям — в связи с праздником и за выполнение трудовых обязанностей (например, таким образом поздравляют за трудовые достижения только лучших работников), также применяют освобождение в установленных пределах (ч. 2 п. 23 ст. 208 НК).

Если установленные пределы освобождений превышены, то с суммы превышения подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 3 ст. 199, подп. 1.1 ст. 213, абз. 3 ст. 215, п. 1 ст. 214 НК).

При определении налоговой базы применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 209, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 210, подп. 1.1, абз. 2 ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).

Пример 2
Организация в декабре 2021 г. поздравила работника — внешнего совместителя с наступающим Новым годом выплатой в сумме 100 руб. Права на налоговые вычеты этот работник не имеет. Ранее в этом году ему выплачивались денежные средства по случаю 23 февраля в сумме 60 руб. Иных социальных выплат в течение 2021 года работник не получал.
Поскольку установленный предел льгот превышен, то в декабре 2021 г. у работника возникает налогооблагаемый доход в сумме 10 руб. (60 руб. + 100 руб. — 150 руб.). Подоходный налог составит 1,3 руб. (10 руб. x 13%).

Исчисленный подоходный налог удерживают при фактической выплате денежных средств, а перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня его перечисления со счета организации в банке на счет работника в банке. При выплате дохода из кассы организации за счет полученной выручки подоходный налог перечисляют в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 1, ч. 1 п. 4, абз. 2 и 3 п. 6 ст. 216 НК).

Отметим, в случае если срок перечисления подоходного налога приходится на нерабочий день, то перечислить его следует не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (ч. 7 ст. 4 НК).

Пример 3
Из денежной выплаты по случаю Нового года исчислен подоходный налог.
Ситуация 1. Выплата перечислена на личную банковскую карточку работника 28.12.2021. Подоходный налог следует удержать и перечислить в бюджет не позднее 28.12.2021.
Ситуация 2. Выплата выдана работнику из кассы организации за счет полученной торговой выручки 21.12.2021 (вторник). Следующий день (22.12.2021) — нерабочий. Подоходный налог следует удержать при выплате денежных средств 21.12.2021 и перечислить в бюджет не позднее 23.12.2021 (четверг).

2.2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Денежные выплаты работникам по случаю праздника, в том числе Нового года, признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 и 3 ст. 1, абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII; абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII; ч. 1 п. 2 Положения N 1297; абз. 3 п. 271, абз. 2 п. 272 Положения N 530).

Вместе с тем не является объектом для исчисления страховых взносов в Белгосстрах денежные выплаты по случаю праздника лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 3 п. 2 Положения N 1297).

Пример 4
Организация 27 декабря по случаю Нового года выплатила 30 работникам, в том числе одной декретнице, по 100 руб. каждому.
Страховые взносы в ФСЗН будут исчислены из суммы 3000 руб. (100 руб. x 30 чел.), а взносы в Белгосстрах — из суммы 2900 руб. (100 руб. x 29 чел.).

3. Как отразить в учете?

3.1. Бухгалтерский учет

Выплаты социального характера и начисленные на них страховых взносы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (на субсчете 90-10) в том отчетном периоде, в котором выплаты осуществлены (абз. 4, 12, 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

3.2. Налоговый учет

Выплаты социального характера не связаны с осуществлением деятельности организации, поэтому при расчете налога на прибыль такие расходы не учитывают (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).

При этом страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы денежных выплат, которые не учитываются при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов, то есть уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex