При исчислении подоходного налога организация предоставляет работнику налоговые вычеты, в том числе стандартные, при наличии у работника права на них. Традиционно размеры стандартных вычетов пересматривают на законодательном уровне с января каждого года в большую сторону.

Не стал исключением и 2024 г. Так, с 01.01.2024 Законом от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» установлены новые размеры стандартных вычетов. Кроме того, с 01.01.2024 введен новый вид стандартного вычета в размере 620 руб. в месяц для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих) (далее — молодых специалистов). В общем случае вычет предоставляется по месту основной работы в течение установленного срока обязательной работы по распределению, но не более 7 лет с даты трудоустройства (абз. 1 ч. 2 п. 52 ст. 208, подп. 1.4, ч. 1 п. 2, п. 4-1 ст. 209 НК).

Рассмотрим конкретную ситуацию предоставления всего многообразия стандартных вычетов в отношении доходов работника, начисленных в январе 2024 г., в том числе за декабрь 2023 г.

Ситуация. Работнику по месту основной работы в январе 2024 г. начислено 1700 руб., в том числе:

— зарплата за январь 2024 г. — 1000 руб.;

— пособие по временной нетрудоспособности (далее — пособие) за декабрь 2023 г. — 700 руб.

Работник болел большую часть декабря, а также несколько дней в этом месяце находился в отпуске без сохранения заработной платы по семейно-бытовым причинам. Других выплат за декабрь, кроме пособия, ему не производилось.

У работника двое несовершеннолетних детей. Его супруга находится в отпуске по уходу за одним из детей до достижения им возраста трех лет.

Работник является инвалидом II группы. Кроме того, работник является молодым специалистом (трудоустроен в организацию в августе 2023 г. по распределению в соответствии со свидетельством о направлении на работу после получения высшего образования).

Организация предоставляет работнику стандартные налоговые вычеты при наличии оснований. Такие вычеты применяют в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 199, ч. 4 п. 2 ст. 209 НК).

Отметим, стандартные вычеты предоставляются в пределах начисленного налогооблагаемого дохода. Если причитающиеся вычеты в совокупности превышают облагаемый налогом доход, то сумма превышения не накапливается и на следующий месяц не переносится, так как перенос неиспользованных остатков стандартных вычетов не предусмотрен (в отличие от социальных и имущественного вычетов).

Поскольку налоговую базу для целей исчисления подоходного налога определяют отдельно за каждый календарный месяц, то для верного применения стандартных вычетов первоначально следует определить, доходом какого месяца является каждая начисленная работнику сумма. Так, зарплата является доходом месяца, за который она начислена. Пособия, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), также являются доходом месяца, за который они начислены (подп. 1.12, абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

В нашем случае январские начисления работнику (1700 руб.) являются доходом не только разных месяцев, но и разных лет, а именно:

— доход января 2024 г. — 1000 руб. (зарплата);

— доход декабря 2023 г. — 700 руб. (пособие).

Размеры стандартных вычетов в этих месяцах отличаются. Также важно учитывать, что новый вычет в размере 620 руб. для молодых специалистов введен с 01.01.2024, то есть применяется начиная с доходов за январь 2024 г.

Стандартные вычеты, применяемые к доходу работника:

за январь 2024 г.

В нашем случае январский налогооблагаемый доход работника составил 1000 руб. и не превысил установленный предел — 1054 руб. Поэтому он имеет право на налоговый вычет в размере 174 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК).

Работник — родитель двоих несовершеннолетних детей, поэтому ему предоставляется вычет в размере 97 руб. на каждого ребенка (ч. 8 подп. 1.2, абз. 2 п. 3 ст. 209 НК).

Супруга работника, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, является для него иждивенцем. На нее работнику предоставляют вычет в размере 51 руб. (ч. 1 подп. 1.2, абз. 3 п. 3 ст. 209 НК).

Поскольку работник является инвалидом II группы, то он также имеет право на вычет в размере 246 руб. (абз. 1 и 6 ч. 1 подп. 1.3, абз. 5 п. 4 ст. 209 НК).

Работник трудится в организации как молодой специалист, поэтому имеет право на вычет в размере 620 руб. (подп. 1.4, п. 4-1 ст. 209 НК).

Так, в январе 2024 г. работник имеет право на стандартные вычеты в сумме 1285 руб. (174 руб. + 97 руб. + 97 руб. + 51 руб. + 246 руб. + 620 руб.) Однако предоставляются вычеты в пределах начисленного дохода — 1000 руб. Превышение суммы вычетов над налогооблагаемым доходом — 285 руб. (1285 руб. — 1000 руб.) — на следующий месяц не переносится;

за декабрь 2023 г.

Работнику предоставляют стандартные вычеты в следующих размерах (п. 1 ст. 209 НК-2023):

— 156 руб. (поскольку его декабрьский налогооблагаемый доход составил 700 руб. и не превысил 944 руб.);

— 174 руб. на двоих детей в возрасте до 18 лет (по 87 руб. на каждого);

— 46 руб. на супругу (как на иждивенца);

— 220 руб. (как инвалиду II группы).

Таким образом, в отношении доходов декабря 2023 г. работник имеет право на стандартные вычеты в сумме 596 руб. (156 руб. + 174 руб. + 46 руб. + 220 руб.).

Вычет в размере 620 руб. в отношении доходов декабря 2023 г. работнику как молодому специалисту не предоставляется.

Представим вышеизложенное в таблице.

Налогооблагаемый доход		Стандартные налоговые вычеты, руб.
Месяц	Сумма, руб.	На работника	На двоих детей до 18 лет	На супругу-иждивенца	На работника — инвалида II группы	На работника — молодого специалиста	Сумма вычетов, на которые работник имеет право	Сумма предоставляемых вычетов
Январь 2024 г.	1000	174 <*>	194 (97 x 2)	51	246	620	1285	1000 <***>
Декабрь 2023 г.	700	156 <**>	174 (87 x 2)	46	220	вычет не предоставляется	596	596
——————————— <*> Поскольку налогооблагаемый доход за этот месяц не превышает 1054 руб. <**> Поскольку налогооблагаемый доход за этот месяц не превышает 944 руб. <***> Несмотря на то что работник имеет право на вычеты в сумме 1285 руб., вычеты предоставляются в пределах начисленного дохода — 1000 руб.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex