1. Единый налог для физлиц
Если физлицо планирует оказывать услуги по поздравлению с новогодними праздниками, то ему не обязательно регистрироваться в качестве ИП. Достаточно уплатить единый налог (абз. 3 и 4 ст. 334 НК, абз. 21 — 25 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК).
Обратите внимание!
Физлицо без регистрации в качестве ИП при оказании услуг физлицам уплачивает единый налог, если же услуги оказаны организациям и ИП, — подоходный налог (п. 2 Указа N 151).
Отметим, что физлица без регистрации в качестве ИП вправе осуществлять такие виды деятельности, как, например (подп. 3.1.3, 3.1.4, 3.1.7, 3.1.9, 3.1.28 ст. 337 НК):
— деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
— деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;
— музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий;
— фотосъемка, изготовление фотографий;
— видеосъемка событий.
При этом физлицо должно осуществлять деятельность самостоятельно, без привлечения иных физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (абз. 11 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК).
Не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности, физлицу необходимо подать в инспекцию МНС письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика по установленной форме с указанием (ч. 1 п. 31 ст. 342 НК):
— видов деятельности, которые он планирует осуществлять;
— формы оказания услуг;
— периода и места осуществления деятельности, а также иной необходимой информации.
При наличии оснований к уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие право на льготы при уплате единого налога. В частности, для плательщиков — пенсионеров по возрасту ставка единого налога снижается на 20% на основании пенсионного удостоверения (подп. 1.2, п. 3 ст. 340 НК).
Обратите внимание!
Под днем начала осуществления деятельности в календарном месяце понимается дата, указанная физлицом в уведомлении для такого календарного месяца, а при отсутствии такой даты — 1-е число такого календарного месяца (ч. 2 п. 31 ст. 342 НК).
Налоговый орган на основе уведомления исчислит единый налог для физлица исходя из налоговой базы (вида услуги) и ставок налога за месяц, установленных в населенном пункте, в котором будет осуществляться деятельность (п. 33 ст. 342 НК).
Ставки единого налога за месяц установлены в приложении 24 к НК. Местные Советы депутатов вправе уменьшать, но не более чем в 2 раза, эти ставки в зависимости от населенного пункта и места осуществления деятельности в его пределах (п. 1 и 2 ст. 339 НК).
Пример
Ставка единого налога с физлиц на декабрь 2022 г. при оказании услуг Деда Мороза в г. Минске составляет 259,00 руб. (подп. 2.8 приложения 24 к НК).
Обратите внимание!
Опубликован проект Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — проект Закона). Согласно проекту Закона на 2023 г. планируется увеличение ставок единого налога с физлиц. Новые ставки будут применяться при исчислении налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2023. За январь 2023 г. налог планируется исчислять по ставкам, действующим на 31.12.2022 (ч. 3 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
При осуществлении физлицом нескольких видов деятельности, указанных в подп. 3.1.1 — 3.1.36 ст. 337 НК (п. 35, 36 ст. 342 НК):
— налог уплачивается по виду, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога;
— в нескольких населенных пунктах, то налог уплачивается по наиболее высокой ставке единого налога.
Физлицо уплачивает единый налог на основании извещения налогового органа не позднее дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности. Извещение считается врученным в день его вручения лично плательщику (его представителю) под роспись или по истечении 10 календарных дней со дня направления его в письменной или электронной форме (абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 4 ст. 343 НК).
Неуплата или неполная уплата налога, совершенные физлицом по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога превышает 1 БВ, влечет наложение штрафа в размере 15% от неуплаченной суммы, но не менее 0,5 БВ. Совершение таких правонарушений умышленно влечет наложение штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ (ч. 6, 8 ст. 14.4 КоАП).
При изменении условий осуществления деятельности физлицо уведомляет об этом налоговый орган по установленной форме не позднее дня, предшествующего дню таких изменений. Инспекция МНС на основании уведомления исчисляет сумму налога к доплате (к уменьшению), как разницу между суммой налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной ранее суммой налога. Физлицо на основании извещения налогового органа должно доплатить налог не позднее дня, предшествующего дню изменения условий (п. 40 ст. 342, ч. 1, 2 п. 5 ст. 343 НК).
В случае временной нетрудоспособности плательщика, если она привела к прекращению деятельности, излишне уплаченную сумму единого налога можно вернуть на основании заявления в инспекцию МНС установленной формы и подтверждающего документа (его копии) (подп. 1.1, п. 3 ст. 344 НК).
Если будет установлено, что физлицо осуществляло деятельность без уплаты единого налога, то оно должно уплатить налог по действующей ставке без применения льгот, а при повторном нарушении придется уплатить налог в пятикратном размере (п. 41 и 42 ст. 342 НК).
Физлицу не нужно вести учет своей выручки и отчитываться о ней в налоговую инспекцию. Однако при указании в декларации о доходах и имуществе или пояснениях, представленных по требованию инспекции МНС, в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество, доходов, полученных от деятельности, при осуществлении которой уплачивается единый налог, в размерах, превышающих 10-кратный размер уплаченного за определенный период налога, плательщиком производится доплата единого налога в размере 10% от суммы такого превышения (ч. 1 п. 3 ст. 336 НК).
2. Единый налог для ИП
В общем случае ИП признается плательщиком единого налога при осуществлении определенных видов деятельности. Как правило, это реализация физлицам товаров (работ, услуг) (абз. 1, 2 ст. 334, п. 1 ст. 337 НК).
Обратите внимание!
ИП может привлекать для своей деятельности не более трех физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (п. 2 Указа N 285).
ИП не вправе уплачивать единый налог, если реализует услуги юрлицам или другим ИП (подп. 2.1 ст. 336 НК). Если же он планирует оказывать подобные услуги кроме физлиц еще и юрлицам, и другим ИП либо только юрлицам и другим ИП, то ему следует выбрать общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога с физлиц (гл. 18 НК).
ИП признается плательщиком единого налога при оказании физлицам услуг, связанных с поздравлениями Деда Мороза, поскольку они относятся к иным видам услуг согласно подп. 1.1.10 ст. 337 НК. При этом оплачивать за потребителей эти услуги могут юрлица и другие ИП (абз. 5 ст. 335, подп. 1.1 ст. 337 НК).
ИП — плательщик единого налога должен (абз. 2, 3, 5 п. 4 ст. 336 НК, абз. 3 ч. 2 п. 2 Инструкции N 5):
— исполнять обязанности налогового агента, то есть исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог при выплате зарплаты и других доходов работникам, физлицам;
— вести учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог;
— составлять первичные учетные документы по правилам, установленным для ИП, ведущих учет доходов и расходов согласно https://ilex- Инструкции N 5, если иное не установлено законодательством.
ИП определяет налоговую базу по единому налогу исходя из (п. 1 ст. 338 НК):
— осуществляемых видов деятельности;
— количества обслуживающих объектов;
— валовой выручки.
Ставки единого налога за месяц установлены в приложении 24 к НК. Местные Советы депутатов имеют право уменьшить, но не более чем в 2 раза, установленные ставки в зависимости от населенного пункта, места осуществления деятельности в пределах населенного пункта (п. 1, 2 ст. 339 НК).
Обратите внимание!
Согласно опубликованному проекту Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — проект Закона) на 2023 г. планируется увеличение ставок единого налога с ИП. За январь 2023 г. ИП будут уплачивать налог по ставкам, действующим в декабре 2022 г. Новые ставки будут применяться при исчислении налога за февраль 2023 г. (ч. 3 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
Пример
Ставка единого налога с ИП на декабрь 2022 г. при оказании услуг Деда Мороза в г. Минске составляет 552,00 руб. (подп. 1.10 приложения 24 к НК).
Льготы в виде снижения ставок предусмотрены для отдельных категорий ИП — плательщиков единого налога. Например, для пенсионеров по возрасту — на 20% начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу на основании пенсионного удостоверения. Документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются ИП одновременно с налоговой декларацией по единому налогу за первый отчетный период года, в котором льгота первоначально использована (подп. 1.2, п. 3 ст. 340 НК).
ИП самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность (п. 1 ст. 342 НК).
Если ИП осуществляет в отчетном периоде несколько видов услуг, единый налог уплачивается по тому виду услуг, по которому установлена наиболее высокая ставка налога (ч. 1 п. 9 ст. 342 НК).
Отчетным периодом единого налога для ИП признается календарный квартал, в котором осуществляется деятельность (ч. 2 ст. 341 НК).
Если в отчетном периоде ИП, не привлекающий к своей деятельности физлиц, реализует услуги в нескольких населенных пунктах, то единый налог уплачивается по наиболее высокой ставке единого налога (ч. 1 п. 12 ст. 342 НК).
ИП уплачивают единый налог (п. 1 ст. 343 НК):
1) ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца, в котором осуществляется деятельность;
2) не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности. В частности, такой порядок уплаты применяют впервые зарегистрированные ИП и не осуществляющие деятельность с момента госрегистрации.
ИП производит доплату единого налога в размере (п. 14 ст. 342, п. 2, 3 ст. 343 НК):
— 5% от суммы превышения валовой выручки над 40-кратной величиной единого налога за отчетный период (без учета льгот, предусматривающих снижение ставки) — не позднее 1-го числа 1-го месяца второго квартала, следующего за отчетным, в котором превышен установленный размер валовой выручки (т.е. по сумме превышения, образовавшейся в декабре 2022 г., ИП нужно будет произвести доплату не позднее 03.04.2023 (01.04.2023 — выходной день));
— разницы между уплаченной суммой налога и исчисленной новой суммой налога при изменении условий деятельности — не позднее рабочего дня, предшествующего дню этих изменений.
Декларация по единому налогу подается ИП (п. 26, 27, 29 ст. 342 НК):
— не позднее 1-го числа отчетного периода;
— не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности, — для отдельных ИП;
— не позднее рабочего дня перед днем изменения условий деятельности;
— не позднее 1-го числа 1-го месяца второго квартала, следующего за отчетным, в котором превышен установленный размер валовой выручки (т.е. в отношении суммы превышения, образовавшейся в декабре 2022 г., ИП нужно заполнить часть II в декларации на II квартал 2023 г., которая подается не позднее 03.04.2023 (01.04.2023 — выходной день)).
В случае болезни ИП или привлекаемого им по гражданско-правовому (трудовому) договору физлица, если она привела к прекращению деятельности, излишне уплаченную сумму единого налога можно вернуть на основании заявления в инспекцию МНС установленной формы и подтверждающего документа (его копии) (подп. 1.1, п. 3 ст. 344 НК).
ИП несут административную ответственность (ст. 25, п. 8 ст. 42, ст. 55 НК, ст. 14.2, 14.4 КоАП):
— за нарушение срока представления декларации;
— за неуплату (неполную уплату) налога.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
