Как определить налоговую базу земельного налога

Общий порядок определения налоговой базы земельного налога

Земельные участки и доли в праве на них (далее — земельные участки), расположенные на территории Республики Беларусь и находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций, являются объектом обложения земельным налогом. Соответственно организации, имеющие такие участки, считаются землепользователями. Они признаются плательщиками земельного налога <*>.

Внимание!
Определенные земли не облагают земельным налогом <*>.

Любой налог исчисляют исходя из его налоговой базы. Так, в качестве базы земельного налога применяется <*>:

либо кадастровая стоимость земельного участка на 1 января календарного года, за который рассчитывают налог;

либо площадь земельного участка.

Площадь земли признается налоговой базой земельного налога в отношении земельных участков <*>:

— относящихся к землям сельхозназначения;

— используемых для добычи торфа на топливо и удобрения, сапропелей на удобрения;

— входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для сельхозиспользования;

— входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для сельхозиспользования, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

По иным земельным участкам в качестве налоговой базы земельного налога может выступать как кадастровая стоимость земельного участка, так и его площадь.

Чтобы определить налоговую базу земельного налога, нужно сравнить кадастровую стоимость земельного участка за гектар с установленным порогом. При этом каждому функциональному использованию земельных участков (виду оценочных зон) соответствует свой порог за гектар земли.

Внимание!
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется на основании их целевого назначения, установленного местным исполкомом <*>.

Если кадастровая стоимость земли за гектар больше установленного порога или равна ему, налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка. В противном случае (когда стоимость меньше порога), налоговая база — площадь земельного участка <*>.

Порядок определения налоговой базы земельного налога представлен на схеме.

В 2019 году земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), определяемой в следующем порядке <*>:

— для участков, относимых к общественно-деловой зоне, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

— для участков производственной зоны устанавливается кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях, полученная путем пересчета действующей на 01.01.2018 кадастровой стоимости этой зоны, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка на 01.01.2016, проиндексированной на сложившийся индекс роста потребительских цен за 2017 год и прогнозные индексы роста потребительских цен на 2018 и 2019 годы;

— для участков жилой многоквартирной, жилой усадебной зон, включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы, устанавливается кадастровая стоимость в белорусских рублях, проиндексированная на прогнозные индексы роста потребительских цен на 2018 и 2019 годы.

Следует учитывать, что плательщикам земельного налога не требуется самостоятельно определять в указанном порядке кадастровую стоимость земельного участка. Сведения о ней можно получить из соответствующего регистра стоимости земельных участков <*>:

— бесплатно, зайдя на сайт ГУП «Национальное кадастровое агентство»;

— на платной основе, сделав запрос в республиканскую или территориальную организацию по госрегистрации.

Отметим, что сведения о площади и целевом назначении полученного земельного участка можно узнать из решения о его предоставлении <*>.

Площадь земельного участка, как правило, указывается в гектарах (га). В связи с этим для целей расчета земельного налога может возникнуть необходимость перевести данную единицу измерения в кв.м.

Внимание!
Площадь земельного участка в 1 га соответствует 10 000 кв.м.

Пример. Определение налоговой базы земельного налога

Организация получила в постоянное пользование два земельных участка A и B. Они предоставлены из земель населенных пунктов, относящихся к производственной зоне. Для таких участков установлен порог для определения налоговой базы земельного налога — 14126 руб. за гектар земли.

Допустим, кадастровая стоимость за гектар земли равна:

— участок A — 8400 руб.;

— участок B — 15 100 руб.

Значит, в качестве налоговой базы при расчете земельного налога следует применять:

— участок A — его площадь (8400 < 14 126);

— участок B — его кадастровую стоимость (15 100 > 14 126).

Особенности расчета налоговой базы земельного налога

Расчет налоговой базы в отношении земельного участка, полученного для одной цели и одним плательщиком, особых затруднений не вызывает. Это кадастровая стоимость земельного участка на 1 января календарного года, за который исчисляется налог, либо в установленных случаях — его площадь <*>.

При этом, если кадастровая стоимость всего земельного участка не известна, ее определяют по формуле:

Пример. Расчет налоговой базы земельного налога, если земельный участок получен одним плательщиком и для одной цели

Организация получила в постоянное пользование земельный участок для обслуживания производственного здания. Площадь участка — 0,84 га.

Допустим, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет 30,37 руб. Значит, кадастровая стоимость земельного участка за гектар равна 303 700 руб. (30,37 руб. x 10 000 кв.м). Она больше порога, установленного для земель, относимых к производственной зоне (14 126 руб. за гектар). Из этого следует, что налоговая база, применяемая при расчете земельного налога, — кадастровая стоимость земельного участка.

Таким образом, налоговая база равна 255 108 руб. (30,37 руб. x 0,84 га x 10 000 кв.м).

Вместе с тем земельный участок может быть получен в пользование либо приобретен несколькими землепользователями <*>. Также участок могут предоставить для нескольких целей.

Рассмотрим особенности расчета налоговой базы земельного налога в таких случаях.

1. Земельный участок получен для одной цели несколькими плательщиками (долевое право на землю).

Налоговая база земельного налога для каждого из плательщиков определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка или его площади, соответствующей доле в праве на землю <*>.

Пример. Расчет налоговой базы земельного налога, если земельный участок получен для одной цели двумя плательщиками

Земельный участок площадью 0,2332 га принадлежит организациям «А» и «Б» на праве долевой частной собственности. Доли равны соответственно 40% и 60%. Участок предоставлен для обслуживания административного здания.

Сперва нужно определить, что в данном случае признается налоговой базой земельного налога (см. Пример. Определение налоговой базы земельного налога).

Допустим, налоговая база земельного налога — кадастровая стоимость участка на 1 января текущего года. Она равна 155860 руб. Для каждого из плательщиков налоговая база, исходя из которой им нужно исчислять налог, рассчитывается соразмерно долям в праве на землю.

Таким образом, налоговая база земельного налога составляет: для организации «А» — 62 344 руб. (155 860 x 40%), для организации «Б» — 93 516 руб. (155 860 x 60%).

2.Земельный участок получен одним плательщиком для нескольких целей.

Налоговая база земельного налога определяется в размере суммы кадастровой стоимости земельного участка или его площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка <*>.

Пример. Расчет налоговой базы земельного налога, если земельный участок получен одним плательщиком для двух целей

Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (0,260 га), предоставленный для обслуживания объектов недвижимости (общественно-деловая зона): автозаправочной станции и магазина розничной торговли. По техдокументации площадь автозаправочной станции — 1500 кв.м, или 75% общей площади объектов, площадь магазина — 500 кв.м, или 25% общей площади объектов. С учетом удельного веса площади каждого объекта недвижимости в их общей площади долевое распределение земельного участка следующее. На автозаправочную станцию приходится 0,195 га земли (0,260 га x 75%), на магазин розничной торговли — 0,065 га земли (0,260 га x 25%).

Допустим, налоговая база земельного налога — площадь земельного участка. Она слагается из площадей, приходящихся на соответствующую цель использования земли.

Таким образом, налоговая база в части земельного участка, занятого автозаправочной станцией, равна 0,195 га, в части участка, занятого магазином розничной торговли, — 0,065 га.

3. Земельный участок получен одним плательщиком для нескольких целей, соответствующих разным видам функционального использования земли и в отношении которых предусмотрены разные ставки земельного налога.

В этом случае налоговая база земельного налога определяется в размере суммы кадастровой стоимости земельного участка или площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка <*>.

Пример. Расчет налоговой базы земельного налога, если земельный участок получен одним плательщиком для двух целей, соответствующих разным видам функционального использования земли и в отношении которых предусмотрены разные ставки земельного налога

Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (0,84 га), предоставленный для обслуживания административно-производственных зданий. В соответствии с техдокументацией площадь административного здания — 1000 кв.м, или 25% общей площади объектов, площадь производственного здания — 3000 кв.м, или 75% общей площади объектов. Исходя из удельного веса площади каждого объекта недвижимости в их общей площади долевое распределение земельного участка следующее. На административное здание приходится 0,21 га земли (0,84 га x 25%) (общественно-деловая зона), на производственное здание — 0,63 га земли (0,84 га x 75%) (производственная зона).

Допустим, налоговая база земельного налога — кадастровая стоимость земельного участка. Она равна сумме кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной исходя из площади, которая приходится на соответствующее функциональное использование земли.

Предположим, кадастровая стоимость 1 кв.м земельного участка на 1 января текущего года составляет: 74,24 руб. — общественно-деловая зона, 30,37 руб. — производственная зона.

Таким образом, налоговая база в части земельного участка, занятого административным зданием, — 155 904 руб. (74,24 руб. x 0,21 га x 10 000 кв.м), в части земельного участка, занятого производственным зданием, — 191 331 руб. (30,37 руб. x 0,63 га x 10 000 кв.м).