Вопрос: Работнику предоставлен трудовой отпуск (28 календарных дней), в том числе 24 дня — основной отпуск, 3 дня — дополнительный поощрительный отпуск по Декрету N 29 (далее — отпуск по Декрету N 29) и 1 день — дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы (далее — отпуск за стаж) <1>. Как рассчитать оплату отпуска? Как учесть отпускные в бухучете и для расчета налога на прибыль?

Ответ: По общему правилу отпускные считают исходя из заработка за 12 месяцев до начала отпуска. Их учет зависит от вида отпуска.

Оплату отпуска отражают в бухучете на том же счете, что и зарплату работника, или на субсчете 90-10, а для учета налога на прибыль — в затратах (или во внереализационных расходах) либо вовсе не учитывают.

Обоснование: Трудовые отпуска делят на основной и дополнительные, присоединяемые к основному отпуску. Их продолжительность установлена в календарных днях <2>.

По законодательству в обязательном порядке предоставляют <3>:

• основной отпуск (не менее 24 дней) — всем работникам;
• отпуск по Декрету N 29 (до 5 дней) — работникам, с которыми заключен контракт.

Работникам, которые трудятся в организации долгое время, могут дать отпуск за стаж (до 3 дней). Порядок его предоставления и продолжительность определяются коллективным или трудовым договором. Для нанимателя предоставление такого отпуска — это право, а не обязанность. Значит, отпуск за стаж имеет социальную направленность <4>.

Перед уходом работника в отпуск ему выплачивают средний заработок (отпускные) <5>.

По общему правилу отпускные исчисляют исходя из зарплаты, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем начала отпуска (далее — расчетный период). При этом нужно посмотреть в соответствующем перечне, какие выплаты можно, а какие нельзя взять в расчет отпускных. Выплаты корректируют на поправочные коэффициенты. Это делают, если в расчетном периоде или в месяце, на который приходится отпуск, повышены тарифные ставки (оклады) работников или тарифные ставки первого разряда <6>.

Следует учесть, что при определенных условиях из расчетного периода отдельные месяцы исключают. Также есть особенности включения в расчет отпускных некоторых выплат (например, вознаграждение по результатам работы за год) <7>.

Среднедневной заработок определяют по формуле <8>:

В данном случае для упрощения расчета допустим, что работник уходит в отпуск с 1 марта 2017 г. Он отработал на условиях полной занятости все положенные рабочие дни в течение 12 месяцев перед началом отпуска. Все месяцы включены в расчетный период. Заработок за каждый месяц данного периода равен 1100 руб., а за весь расчетный период — 13200 руб. (1100 руб. x 12 мес.).

Выплаты не корректируются. Значит, среднедневной заработок составляет 37,04 руб. (13200 руб. / 12 мес. / 29,7).

Отпускные рассчитывают так <9>:

Таким образом, в данном случае работнику положены отпускные в размере 1037,12 руб. (37,04 руб. x 28 дн.), в том числе:

• за время основного отпуска — 888,96 руб. (37,04 руб. x 24 дн.);
• отпуска по Декрету N 29 — 111,12 руб. (37,04 руб. x 3 дн.);
• отпуска за стаж — 37,04 руб. (37,04 руб. x 1 дн.).

Относительно порядка учета отпускных отметим следующее.

Бухучет отпускных и их учет для целей расчета налога на прибыль зависит от вида отпуска. Как было отмечено выше, основной отпуск и отпуск по Декрету N 29 предоставляют в обязательном порядке. Значит, их оплату отражают в бухучете на тех же счетах учета, что и зарплату отпускников. Выбор счета при этом находится в прямой связи с видом деятельности организации, а также с трудовыми функциями работников. В частности, это могут быть счета учета затрат на производство или расходов на реализацию. Отпускные учитывают при налогообложении прибыли:

• в затратах — для работников, связанных с производством и реализацией;
• во внереализационных расходах — для работников, занятых в непроизводственной сфере.

Отпуск за стаж имеет социальную направленность. Следовательно, его оплату включают в бухучете в прочие расходы по текущей деятельности и отражают на одноименном субсчете 90-10. Для расчета налога на прибыль такие отпускные не учитывают ни в затратах, ни во внереализационных расходах <10>.

Учет отпускных для данного случая показан в таблице:

Вид отпуска	Отпускные, руб.	Бухучет	Для налога на прибыль
Основной	888,96	Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 — К-т 70	Учитывают
Отпуск по Декрету N 29	111,12
Отпуск за стаж	37,04	Д-т 90-10 — К-т 70	Не учитывают