Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете расходов на проведение мероприятий по вакцинации работников от гриппа за счет внебюджетных средств в бюджетных организациях.

1. Кто и когда подлежит вакцинации от гриппа

Ежегодно в сентябре — ноябре проводится вакцинация против сезонного гриппа.

В указанный период в организациях, в том числе бюджетных (кроме организаций здравоохранения) проводятся мероприятия по проведению профилактических прививок против гриппа своим работникам с выделением финансовых средств на их проведение, заключением договоров с организациями здравоохранения на проведение вакцинации либо подачей заявок на приобретение вакцины (п. 19.2 Санитарных норм и правил N 217).

Иммунизации от гриппа подлежат в первую очередь работники, входящие в группу высокого риска заражения гриппом. При этом прививаться в целях предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний в организации по желанию могут и другие работники, не входящие в данную группу (ч. 1 ст. 24 Закона N 340-З, ч. 1 п. 20 Санитарных норм и правил N 217).

2. Как организовывается вакцинация

Организация нанимателем проведения вакцинации в зависимости от имеющихся условий может осуществляться (ч. 2 п. 20 Санитарных норм и правил N 217):

— на базе прививочного кабинета организации здравоохранения;

— в помещении самой организации (временные прививочные кабинеты), отвечающем специальным требованиям при наличии возможности соблюдения «холодовой цепи».

3. Какие внебюджетные средства направляются для оплаты расходов по вакцинации работников

Если работники заняты во внебюджетной деятельности и на рабочем месте относятся к группе высокого риска заражения гриппом, то расходы на вакцинацию таких работников можно отнести к расходам на осуществляемый вид деятельности как расходы на мероприятия по охране труда (п. 5, 6 ст. 55 ТК, ст. 3 Закона N 340-З).

В этом случае расходы должны быть запланированы в расходной части сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности по соответствующим статьям текущих расходов.

Примечание
Расходы на проведение мероприятий по охране труда отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 «Прочие текущие расходы» (абз. 32 подп. 44.10.8 п. 44 Инструкции N 208).

Вакцинация за счет организации прочих работников, не относящихся к группе высокого риска заражения гриппом, может проводиться за счет внебюджетных средств в части средств превышения доходов над расходами в рамках таких мероприятий согласно ЛПА организации. В этом случае она рассматривается как выплаты социального характера работникам (абз. 10 п. 25 Положения N 641).

4. Документальное оформление

В общем случае вакцинация работников за счет внебюджетных средств осуществляется по заключаемым с госорганизацией здравоохранения договорам на оказание платных медицинских услуг. При этом на проведение мероприятия по вакцинации издается приказ руководителя с назначением ответственных лиц (ч. 2 ст. 15 Закона о здравоохранении, п. 18 перечня платных медицинских услуг N 182, п. 2 ст. 733 ГК).

Факт получения платных услуг по результатам мероприятия по проведению профилактических прививок работникам подтверждается представленным организацией здравоохранения ПУД (АВР и др.), на основании которого расходы отражаются в учете. При этом для отнесения расходов на текущие расходы и расходы за счет прибыли целесообразно предусмотреть составление двух соответствующих списков вакцинируемых работников (например, список 1 и список 2), услуги по которым в предоставляемом ПУД должны быть указаны раздельно (ст. 10 Закона о бухучете).

5. Отражение в налоговом учете

НДС. Оказываемые организацией здравоохранения платные медицинские услуги по вакцинации освобождаются от НДС и ЭСЧФ по ним не предъявляется (абз. 2 подп. 1.2.2 п. 1 ст. 118 НК).

Однако в случае, если организация здравоохранения воспользуется правом отказаться от льготы, то суммы предъявленного НДС в сумме услуг, отнесенных на текущие расходы по внебюджетной деятельности, принимаются к вычету на основании выставленного и подписанного ЭСЧФ в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 118, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

В качестве социальной выплаты стоимость услуг по вакцинации, оплаченных в пользу своих работников за счет прибыли, не является объектом для начисления НДС. Предъявленная в этом случае сумма НДС не подлежит вычету (ст. 31, подп. 2.15 п. 2 ст. 115, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Налог на прибыль. При обложении налогом на прибыль расходы по вакцинации работников, занятых во внебюджетной деятельности и относящихся к группе высокого риска заражения гриппом, относятся на затраты (п. 1 ст. 170, ч. 2 п. 1 ст. 178 НК, письмо МНС N 2-2-10/10447).

Если работники не относятся к данной группе, то расходы в качестве социальной выплаты нельзя учесть при обложении налогом на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

«Зарплатные налоги» по доходам работников в размере стоимости оплаченных им организацией профилактических прививок в настоящее время не начисляются, т.к. не признаются объектом:

— обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.10 ст. 196 НК);

— для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, подп. 9.8 перечня N 115).

6. Отражение в бухучете

В зависимости от того, к какому виду расходов относится вакцинация, записи в бухучете будут следующими:

Корреспонденция счетов по учету вакцинации в текущих расходах

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражены расходы на проведение мероприятия по охране труда в виде вакцинации в соответствии с внебюджетной сметой (п. 11 Инструкции N 157) <*>	211 (080 и др.)	178
Отражен предъявленный НДС (в случае предъявления) по расходам на проведение мероприятия по охране труда в виде вакцинации (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 постановления N 24)	175	178
Принят к вычету НДС (в случае получения ЭСЧФ) по расходам на проведение мероприятия по охране труда в виде вакцинации (ч. 3 подп. 1.2 п. 1 постановления N 24)	173	175
Произведена оплата с внебюджетного расчетного счета за услуги по проведению мероприятия по охране труда в виде вакцинации	178	111
——————————— <*> Учитываются при обложении налогом на прибыль в составе затрат (п. 1 ст. 170, ч. 2 п. 1 ст. 178 НК, письмо МНС N 2-2-10/10447).

Корреспонденция счетов по учету вакцинации в качестве социальной выплаты

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражены расходы на проведение мероприятия по вакцинации работников в качестве социальной выплаты за счет средств превышения доходов над расходами (абз. 5 письма Минфина N 15-1-19/75) <**>	411	178
Произведена оплата с внебюджетного расчетного счета за услуги по вакцинации работников в качестве социальной выплаты за счет средств превышения доходов над расходами	178	111
——————————— <**> Не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*  
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex