От того, какой статус имеет иностранный заимодавец — ИП, физическое лицо или юридическое лицо, зависит порядок налогообложения начисленных ему доходов в виде процентов по денежному займу. С подробностями расчета налогов для каждого из случаев можно ознакомиться в статье.

Белорусской организацией — заемщиком при выплате (начислении) нерезиденту процентов за пользование денежным займом начисляется:

— либо налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), — если заимодавец, получающий проценты по займу, является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация) (ст. 188, подп. 1.2.1 ст. 189 НК). При этом следует учесть, что в некоторых случаях доходы нерезидента по займам могут освобождаться от налога на доходы.

Обратите внимание!
С 2022 года объектом обложения налогом на доходы признается также сумма компенсации за исполнение долговых обязательств, признаваемых объектом обложения налогом на доходы. Сумма такой компенсации подлежит обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для этих доходов (п. 2 ст. 189 НК).

— либо подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) — если проценты выплачиваются заимодавцу — иностранному индивидуальному предпринимателю или иному иностранному физическому лицу (подп. 1.2 ст. 196, подп. 1.1 ст. 197, абз. 3 п. 5 ст. 14, ч. 2 п. 1 ст. 19 НК).

Налог на добавленную стоимость (НДС) в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать не нужно в связи с отсутствием объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК).

Если проценты перечисляются нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, то уплачивать оффшорный сбор не требуется в связи с предоставлением льготы (освобождения) по этому платежу (подп. 1.2 ст. 264 НК). Однако в этом случае необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору, включающую сведения о размере и составе использованных льгот, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем (п. 2 ст. 40, п. 1 ст. 23, п. 1, 3 ст. 267 НК).

Особенности исчисления налога на доходы

Плательщиком налога на доходы является иностранная организация (заимодавец), а заемщик выступает в качестве налогового агента, который должен исчислить данный налог, удержать его из доходов заимодавца, уплатить в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы (ст. 188, п. 3 ст. 193 НК).

Налог на доходы исчисляется на дату начисления доходов (процентов), которая может быть определена по выбору заемщика (п. 3 ст. 191 НК):

— либо на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) (подп. 3.1 п. 3 ст. 191 НК). Отметим, что в бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно независимо от условий их выплаты по договору (п. 37 Инструкции N 102);

— либо на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).

Принятое заемщиком решение о выборе дня начисления дохода нерезиденту изменению в течение текущего календарного года не подлежит (подп. 3.2 п. 3 ст. 191 НК).

Если заемщик воспользовался установленным законодательством правом не вести бухгалтерский учет (например, заемщик применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов), то днем начисления дохода нерезиденту признается дата выплаты дохода иностранной организации (п. 4 ст. 191 НК).

Сумма налога на доходы в отношении процентов исчисляется исходя из выплаченной (начисленной) суммы процентов и налоговой ставки, размер которой может быть 10% или ниже, если применяются положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения (далее — международные соглашения) (подп. 1.3 ст. 190, п. 2 ст. 193, подп. 1.2.1 ст. 189, подп. 1.3 п. 1 ст. 192, п. 2 ст. 5 НК).

Для резидентов Парка высоких технологий к доходам иностранных организаций от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления применяется ставка налога на доходы в размере 0% (абз. 9 п. 33 Положения о Парке высоких технологий).

Особенности исчисления подоходного налога

При исчислении и уплате подоходного налога, так же как и по налогу на доходы, заемщик выступает в качестве налогового агента, а иностранный заимодавец — плательщиком налога (ч. 1 ст. 195, п. 1 ст. 216 НК).

В общем случае доходы нерезидента, полученные в погашение обязательств по договору займа, не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга без учета процентов, предусмотренных договором займа. При этом если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату погашения обязательств (подп. 2.22 ст. 196 НК).

Проценты, выплачиваемые заимодавцу в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на день выплаты процентов (п. 11 ст. 199, подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).

Сумма подоходного налога в отношении доходов по займу исчисляется исходя из налоговой ставки 13% или ниже, если применяются положения международного соглашения (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 214 НК).

Особенности применения положений международных соглашений

Как правило, в международных соглашениях по статье «Проценты» предусматривается право взимания налога на доходы (подоходного налога) в стране источника дохода (в данном случае в Республике Беларусь) при условии, что налог должен взиматься по ставке не выше указанной в международном соглашении (т.е. в соглашении фактически может быть предусмотрена пониженная ставка налога) и получатель процентов является их фактическим владельцем. Кроме этого, в международных соглашениях может быть предусмотрено освобождение от налогообложения процентов в зависимости от цели займа или получателя дохода.

Применение указанных преференций по международному соглашению возможно только после представления в белорусский налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение нерезидента в иностранном государстве (подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства), с которым заключено международное соглашение (ч. 1 п. 1 ст. 194, п. 4 ст. 224 НК).

Отметим, что для применения преференций по международным договорам в отношении процентов иностранной организации может потребоваться помимо оформления подтверждения доказать статус фактического владельца дохода (ч. 2 п. 1 ст. 194 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex