Вопрос: В бухучете организации в составе ОС на счете 01 «Основные средства» учтены передаточные устройства: щит учета электроэнергии (шифр 30010) и кабельная линия электропередачи (шифр 30024). Являются ли они объектами обложения налогом на недвижимость?

Ответ: Передаточные устройства (шифр 3), которые учтены в бухучете в качестве ОС (на счете 01), являются объектами обложения налогом на недвижимость. Если передаточные устройства отражены на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», их до момента включения в состав ОС налогом не облагают.

Обоснование: В качестве ОС принимают к бухучету активы, которые имеют материально-вещественную форму и по которым одновременно выполняются установленные условия признания. Сформированную первоначальную стоимость ОС отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 08 на основании акта о приеме-передаче ОС по установленной форме (ч. 1 п. 4, п. 9, ч. 5 п. 11 Инструкции N 26).

Обратите внимание!
Активы, принимаемые в состав ОС, до их обязательной госрегистрации отражают на счете 08 (ч. 4 п. 4 Инструкции N 26).

Госрегистрации подлежат недвижимое имущество, права на него и сделки с ним в случаях, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 165, п. 1 ст. 522 ГК; ст. 4 Закона N 133-З).

Закон N 133-З устанавливает правила госрегистрации в отношении следующих видов объектов недвижимости (п. 1 ст. 3 Закона N 133-З):

— земельных участков;

— капстроений (зданий, сооружений);

— незавершенных законсервированных капстроений;

— изолированных помещений, в том числе жилых;

— машино-мест;

— предприятий как имущественных комплексов;

— других видов недвижимого имущества в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Обратите внимание!
Для целей госрегистрации капстроение (здание, сооружение) — любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным по законодательству, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона N 133-З).

Исходя из анализа положений Закона N 133-З, полагаем, в рассматриваемой ситуации передаточные устройства (щит учета электроэнергии (шифр 30010), кабельная линия электропередачи (шифр 30024)) не подлежат госрегистрации.

К объектам обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций в том числе относят капстроения (здания, сооружения), их части, которые (подп. 1.1 и 1.5 ст. 227 НК):

— являются собственностью или находятся в хозведении или в оперативном управлении;

— состоят на учете (бухучете или на учете в Книге при УСН), создание (изменение) которых или возникновение, переход прав собственности, хозведения или оперативного управления на которые подлежат госрегистрации, до ее проведения.

Обратите внимание!
При расчете налога на недвижимость капстроение — объект, который классифицируют по законодательству для целей определения нормативных сроков службы ОС как здание (шифр 1), сооружение (шифр 2) или передаточное устройство (шифр 3) (подп. 5.2 ст. 227 НК).

Капстроения, которые не признают объектами налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 227 НК.

В частности, не облагают налогом на недвижимость сооружения (шифр 2) или передаточные устройства (шифр 3), которые не учитывают по законодательству в бухучете в составе ОС (в Книге при УСН по правилам для ОС) (подп. 2.3 ст. 227 НК).

Таким образом, налогом на недвижимость облагают здания (шифр 1), которые как включены в состав ОС, так и учтены на счете 08 (до их госрегистрации). Вместе с тем сооружения (шифр 2) и передаточные устройства (шифр 3) признают объектами налогообложения только при их принятии в качестве ОС. По сооружениям и передаточным устройствам, учтенным на счете 08, налог не исчисляют. Значит, в рассматриваемой ситуации передаточные устройства: щит учета электроэнергии (шифр 30010) и кабельная линия электропередачи (шифр 30024) — являются объектами обложения налогом на недвижимость.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex