Как в учете организации — резидента Республики Беларусь отразить оказание консультационных услуг резиденту Российской Федерации в случае, если резидентом Российской Федерации из суммы выручки была удержана сумма НДС и перечислена в бюджет Российской Федерации?

Организация — резидент Республики Беларусь по договору с условием последующей оплаты оказала резиденту Российской Федерации консультационные услуги. Стоимость оказанных услуг — 75000 росс. руб.

Фактическая себестоимость оказанных услуг — 1500 руб.

В этом же месяце в соответствии с условиями договора на валютный счет организации от резидента Российской Федерации поступила оплата за оказанные услуги за вычетом удержанного им из стоимости услуг и перечисленного в бюджет Российской Федерации НДС в размере 12500 росс. руб.

В следующем месяце резидент Российской Федерации представил организации копии налоговой декларации по НДС на бумажном носителе вместе с копией платежного поручения, подтверждающих фактическую уплату НДС в бюджет Российской Федерации.

Курс Нацбанка за 100 росс. руб.:

на дату подписания акта об оказанных услугах — 3,2884 руб.;

на дату поступления денежных средств — 3,2670 руб.

Общие положения

Договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий оказание услуг на возмездной основе, является внешнеторговым экспортным договором <*>.

Стороны обязаны предусмотреть во внешнеторговом договоре в том числе условия расчета, а именно установить, расчет осуществляется заказчиком до или после оказания услуги <*>.

Следует помнить, что при экспорте внешнеторговая операция должна быть завершена поступлением денежных средств либо иными способами, предусмотренными в подп. 1.7 п. 1 Указа N 178, не позднее 180 календарных дней с даты оказания услуг <*>.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь допускается непоступление выручки в части удержанных налогов иностранного государства <*>.

Бухгалтерский учет

Выручка от оказания услуг включается в состав доходов по текущей деятельности и признается в бухгалтерском учете при соблюдении определенных условий с отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <*>.

Пересчет выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца <*>.

Если расчеты производятся на условиях последующей оплаты, то выраженная в иностранной валюте сумма доходов от оказания услуг и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции <*>.

При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы <*>.

Курсовые разницы, возникающие при погашении дебиторской задолженности за оказанные услуги, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Погашение дебиторской задолженности заказчиком отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

Себестоимость оказанных услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 20 «Основное производство» <*>.

По мнению автора, НДС, удержанный резидентом Российской Федерации и уплаченный в бюджет Российской Федерации, организация может включить в состав прочих расходов по текущей деятельности и отразить в бухгалтерском учете проводкой: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

НДС

Республика Беларусь и Российская Федерация являются государствами — членами Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг <*>.

В рассматриваемой ситуации местом реализации консультационных услуг, оказываемых резидентом Республики Беларусь заказчику — резиденту государства, являющегося членом ЕАЭС, не признается территория Республики Беларусь. То есть в отношении консультационных услуг, оказываемых резидентом Республики Беларусь, объект налогообложения НДС отсутствует <*>.

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов <*>.

В соответствии с российским законодательством в случае приобретения работ, услуг резидентом Российской Федерации у резидента Республики Беларусь резидент Российской Федерации должен удержать сумму НДС из доходов резидента Республики Беларусь и перечислить в бюджет Российской Федерации, действуя в качестве налогового агента <*>.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму НДС, и затратами, учитываемыми при налогообложении <*>.

Выручка от реализации отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по услугам с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством <*>.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК Беларуси и (или) законодательством <*>.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.

Сумма НДС, удержанная резидентом Российской Федерации и уплаченная в бюджет Российской Федерации, включается в состав внереализационных расходов на дату ее уплаты (перечисления) в Российской Федерации при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иного документа, подтверждающего уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранном государстве <*>.

Отложенный налоговый актив

В рассматриваемой ситуации возникает вычитаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете сумма удержанного в Российской Федерации НДС признается в текущем отчетном периоде, а при налогообложении налогом на прибыль — в следующем отчетном периоде. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Сумма ОНА рассчитывается путем умножения вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в отчетном месяце
Отражено оказание консультационных услуг <*> (75000 росс. руб. x 3,2884 / 100)	62	90-1	2466,30	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), договор
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг <*>	90-4	20	1500	Бухгалтерская справка-расчет
Поступила оплата от заказчика ((75000 росс. руб. — 12500 росс. руб.) x 3,2670 / 100)	52	62	2041,88	Выписка банка по валютному счету, договор
Отражена сумма НДС, удержанная резидентом Российской Федерации <**> (12500 росс. руб. x 3,2670 / 100)	90-10	62	408,37	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено начисление ОНА (408,37 x 18%)	09	99	73,51	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена переоценка дебиторской задолженности <***> (((3,2884 — 3,2670) / 100) x 75000 росс. руб.)	91-4	62	16,05	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в месяце, следующем за отчетным
Отражено погашение ОНА (по мере получения от резидента Российской Федерации документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет Российской Федерации)	99	09	73,51	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли <*>. <**> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>. <***> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.