Зачастую организации оказывают материальную помощь своим сотрудникам, а также членам их семей. Рассмотрим порядок налогообложения этой матпомощи подоходным налогом.

Случаи оказания материальной помощи

Материальная помощь может быть оказана нанимателем работникам, бывшим работникам, членам их семей.

Порядок оказания материальной помощи оговаривается в локальном правовом акте (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении об оказании материальной помощи, трудовом договоре). Поводом для оказания материальной помощи могут быть бракосочетание и рождение ребенка, выход на пенсию, уход в отпуск, смерть члена семьи, необходимость в лечении, оздоровлении и т.д.

Материальная помощь может оказываться в денежной или натуральной форме в виде:

— выплаты денежных средств;

— передачи материальных ценностей;

— выполнения работ, оказания услуг собственными силами;

— оплаты работ, услуг сторонних организаций.

В отдельных случаях законодательством может быть установлена обязанность нанимателя по оказанию материальной помощи, например, выплата денежной помощи:

— молодым специалистам и иным отдельным выпускникам, прибывшим на работу после окончания учебного заведения (п. 24, 25 Положения N 821);

— лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы (ст. 342 ТК).

Порядок документального оформления выплаты материальной помощи организация разрабатывает самостоятельно. Например, при наступлении определенных событий в жизни работника (например, рождение ребенка или смерть члена семьи) он подает на имя руководителя организации заявление, к которому прилагает копии подтверждающих документов (например, свидетельства о рождении ребенка или смерти члена семьи). На основании заявления оформляется приказ о предоставлении материальной помощи. Если материальная помощь выплачивается всем работникам организации (например, на заготовку овощей), приказ оформляется без предварительной подачи заявлений работниками.

Налогообложение матпомощи подоходным налогом

Материальная помощь признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 196, п. 1 ст. 199 НК). Вместе с тем матпомощь может освобождаться от обложения подоходным налогом по основаниям, установленным  ст. 208 НК.

N п/п	Оказание материальной помощи	Подоходный налог
1	в соответствии с  законодательными актами, постановлениями Совмина (п. 12 ст. 208 НК)	освобождается от налогообложения материальная помощь, оказанная в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совмина
2	в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (абз. 3 п. 30 ст. 208 НК)	освобождается от налогообложения независимо от размера материальной помощи
3	организацией, являющейся местом основной работы, в связи со смертью: — работника (в том числе ранее работавшего в этой организации) лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства; — лиц, состоящих с работником (в том числе ранее работавшим в этой организации) в отношениях близкого родства (п. 11 ст. 208 НК)
4	в иных случаях:
	организацией, являющейся местом основной работы, работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК)	освобождается от налогообложения в размере, не превышающем 2272 руб. за год (в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей)
	иной организацией (за исключением материальной помощи, оказываемой профсоюзами членам этих организаций) (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК)	освобождается от налогообложения в размере, не превышающем 150 руб. за год (в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей)
	профсоюзными организациями членам этих организаций (п. 38 ст. 208 НК)	освобождается от налогообложения независимо от размера материальной помощи
	профсоюзными организациями, членом которых являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства (п. 11-1 ст. 208 НК)	освобождается от налогообложения независимо от размера материальной помощи

При оказании материальной помощи в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества сумма дохода определяется исходя из стоимости (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленной исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) сумма такого дохода определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК (ч. 1 п. 1 ст. 200 НК).

Если материальная помощь, для которой ст. 208 НК установлен размер, в пределах которого она освобождается от налогообложения, превышает этот размер, то сумма превышения облагается подоходным налогом в общем порядке (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Исчисленный подоходный налог удерживается непосредственно при выплате матпомощи. При выдаче матпомощи в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств при их фактической выплате (например, из заработной платы, если это — первая денежная выплата) (ч. 1, 2 п. 4 ст. 216 НК).

Перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога необходимо не позднее (абз. 2 — 4 п. 6 ст. 216 НК):

— дня перечисления — при перечислении матпомощи на карточку;

— дня получения в банке наличных — при выплате матпомощи из кассы;

— дня, следующего за днем выплаты, — при выплате матпомощи наличными за счет торговой выручки;

— дня, следующего за днем фактического удержания подоходного налога, — при выдаче матпомощи в натуральной форме.