Одним из значимых изменений в порядке исчисления налога на прибыль в 2022 году стало введение нормирования в отношении отдельных расходов на рекламу. В статье рассмотрены данные новшества и определены проблемные вопросы, которые возникли у организаций в связи с введением данной нормы.

До 2022 года любые расходы на рекламу включались в затраты по производству и реализации без ограничения. С 2022 года такое право осталось только в отношении расходов, относящимся к конкретным видам рекламы и рекламных мероприятий. К ним относятся (подп. 2.10 ст. 170 НК):

расходы на рекламные мероприятия через:

— средства массовой информации;

— информационно-телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

расходы на изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Расходы на все остальные виды рекламы и рекламных мероприятий, включая расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры в соответствии с законодательством о рекламе, стали нормироваться, т.е. включаться в состав прочих нормируемых затрат с установленным для них ограничением (подп. 2.10 ст. 171 НК).

Напомним, что совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче имущества в аренду (с учетом НДС) (п. 3 ст. 171 НК).

Чтобы понять, какие расходы на рекламу относятся к тем или иным ее видам для того, чтобы правильно учесть их при налогообложении прибыли, необходимо четко знать их характеристики и понимать, что они собой представляют. Обратимся к нормам законодательства. Основным нормативным правовым актом, которым регламентируется рекламная деятельность, является Закон о рекламе от 10.05.2007 N 225-З. Регулирование порядка осуществления рекламной деятельности находится в ведении МАРТ.

Проблема заключается в том, что виды рекламы и рекламных мероприятий, расходы на осуществление которых в соответствии с НК возможно включить в затраты по производству и реализации без ограничения, не всегда и не совсем точно соотносятся с используемой терминологией для них, определяемой законодательством в сфере рекламной деятельности. Рассмотрим, где есть несоответствия.

1. Реклама в СМИ

Характеристика, определение вида рекламы (законодательство, иные источники)

Примеры

Средство массовой информации — форма периодического распространения массовой информации с использованием печати, вещания теле- или радиопрограммы, глобальной компьютерной сети Интернет, а также сетевое издание как форма распространения массовой информации с использованием глобальной компьютерной сети Интернет (п. 20 Закона N 427-З). Сетевое издание — интернет-ресурс, прошедший государственную регистрацию в порядке, установленном законодательством (подп. 19-1 Закона N 427-З). Интернет-ресурс — интернет-сайт, страница интернет-сайта, форум, блог, приложение для мобильного устройства, иной информационный ресурс (его составная часть), размещенный в глобальной компьютерной сети Интернет, посредством которых распространяется массовая информация (подп. 8-1 Закона N 427-З)

Реклама в печатных СМИ (газеты, журналы и др.), в электронных СМИ (радио, телевидение), через сетевые издания (интернет-ресурсы), зарегистрированные в качестве СМИ

Учет в налоговых затратах расходов на данный вид рекламы относительно понятен. Законодательство хоть не дает определение самого вида рекламы, однако имеются определения используемых для ее реализации средств и определенные требования для ее осуществления (ст. 11 Закона N 225-З).

2. Реклама через информационно-телекоммуникационные сети

Характеристика, определение вида рекламы (законодательство, иные источники)

Примеры

Информационно-телекоммуникационная сеть — система передачи данных, предназначенная преимущественно для передачи информации, доступ к которой осуществляется с использованием компьютерных и других технических устройств (абз. 7 ст. 3 Постановления Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ N 40-15). Интернет — глобальная информационно-телекоммуникационная сеть, связывающая информационные системы и сети электросвязи различных стран посредством глобального адресного пространства, основанная на использовании комплексов интернет-протоколов (Internet Protocol, IP) и протокола передачи данных (Transmission Control Protocol, TCP) и предоставляющая возможность реализации различных форм коммуникации, в том числе размещения информации для неограниченного круга лиц (ч. 2 ст. 2 Постановления Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ N 45-12)

Реклама через сервисы «Яндекс.Директ», «Google Ads», в Facebook, Instagram и т.д.

Определение такого вида рекламы в законодательстве отсутствует. Учитывая многочисленные ресурсы, сервисы, площадки интернета, а также многообразие способов рекламирования через интернет, отсутствие в законодательстве определения данного вида рекламы вызывает у организаций вопросы учета при налогообложении прибыли связанных с ее осуществлением расходов. Каких-либо ограничений и особенностей по учету расходов по данному виду рекламы НК не устанавливает. По вопросу, что из себя представляет реклама через информационно-телекоммуникационные сети целесообразно получить разъяснения специалистов госорганов. Можно предположить, что это реклама, для осуществления которой используется всемирная сеть Интернет.

3. Световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

Характеристика, определение вида рекламы (законодательство, иные источники)

Примеры

Световая реклама — реклама, использующая в качестве рекламного средства источники света (Юридический энциклопедический словарь В.Г. Гавриленко). Наружная реклама — реклама, размещаемая (распространяемая) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах зданий (сооружений), вне зданий (сооружений) и в подземных пешеходных переходах (абз. 4 ст. 2 Закона N 225-З). Средство наружной рекламы — средство рекламы, используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, за исключением транспортного средства (абз. 18 ст. 2 Закона N 225-З). По видам различают специализированные и неспециализированные средства наружной рекламы

Вывеска рекламного характера, рекламные конструкции (настенные, выносные и т.д.), растяжки, тумбы, щиты, электронные табло и др.

Исходя из имеющейся формулировки можно сделать вывод о том, что в данной норме говорится о наружной рекламе. Световая реклама упоминается в ней как ее часть. Законодательство дает определение наружной рекламе, устанавливает виды средств ее размещения и не определяет значение световой рекламы (приложение 1 к Постановлению N 395). К наружной рекламе, в частности, относятся лайтпостеры (световые короба), электронные табло, которые можно соотнести со световой рекламой. Исходя из имеющейся информации учет расходов на данный вид рекламы при налогообложении прибыли относительно понятен.

Обратите внимание!
При изготовлении средств наружной рекламы могут создаваться амортизируемые объекты основных средств. Возникающие при этом расходы учитываются при налогообложении прибыли посредством начисления амортизации (подп. 2.1 ст. 170 НК).

4. Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Характеристика, определение вида рекламы (законодательство, иные источники)	Примеры
Определения данным видам рекламных мероприятий нет. К ним относятся рекламные мероприятия исходя из их общепринятого понимания	Расходы на аренду выставочных мест, мест на ярмарке, транспортные расходы для доставки рекламируемой продукции, монтаж (демонтаж) стендов и т.д.

Для возможности учета рекламных расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях в затратах по производству и реализации необходимым является подтверждение цели осуществления данных расходов. Таким подтверждением является соответствующее документальное оформление рассматриваемых мероприятий (приказ, отчет о проведении рекламного мероприятия, акты на списание израсходованных материалов и т.д.).

Следует обратить внимание, что для целей учета в налоговых затратах рассматриваемых расходов без ограничений, в их группу относятся расходы, которые непосредственно связаны с участием в выставках, ярмарках, экспозициях. Иные расходы на сопутствующие при их проведении мероприятия, к примеру раздача сувенирной продукции, будут нормироваться.

5. Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов

Характеристика, определение вида рекламы (законодательство, иные источники)	Примеры
Определения данным видам рекламных мероприятий нет. К ним относятся рекламные мероприятия исходя из общепринятого понимания их сути	Расходы на рекламные материалы, товары, используемые для рекламных целей и т.д.

По разъяснениям специалистов налоговых органов расходы на оформление и украшение витрин в рекламных целях и ранее включались в затраты по производству и реализации. С 2022 года данная норма появилась в НК.

6. Расходы на изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации

Учет данного вида расходов в затратах вызывает не меньше вопросов, чем реклама через информационно-телекоммуникационные сети. Осуществление рекламы через изготовление различных видов печатных материалов является самой распространенной его формой. Средством такой рекламы являются различные виды печатной продукции: листовки, флаеры, плакаты, брошюры, каталоги, буклеты, проспекты, визитки, пресс-релизы, открытки и т.д.

Для включения расходов на изготовление рекламной печатной продукции в затраты по производству и реализации налоговое законодательство определяет только расходы на брошюры и каталоги. Что касается расходов на другие виды рекламных печатных изданий порядок их налогового учета остается неясным. Возможно, указание только этих видов печатных изданий предложено в качестве примера для общего понимания сути рассматриваемых расходов и в отношении остальных их видов можно использовать такой же подход. Однако при буквальном прочтении нормы расходы на печать и распространение иных от брошюр и каталогов печатных изданий могут подлежать включению в состав прочих нормируемых затрат и ограничиваться. Для правильного понимания порядка учета при налогообложении прибыли данных расходов целесообразно получить разъяснения от специалистов налоговых органов.

Как уже было сказано, остальные, не поименованные выше расходы на рекламу, нормируются, т.е. включаются в состав прочих нормируемых затрат и могут быть ограничены. Если сравнивать новые нормы с нормами прошлого года, то в их группу попали следующие рекламные расходы, ранее учитываемые в затратах без ограничения:

— изготовление календарей, блокнотов и прочей сувенирной продукции с логотипом предприятия и вручение их контрагентам;

— раздача образцов товара потенциальным покупателям;

— реклама на баннерах, не относящаяся к наружной рекламе;

— расходы на изготовление визиток;

— рассылка открыток рекламного характера и др.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex