Вопрос: Организация (арендодатель) сдает в аренду собственное административное помещение в жилом доме. Для обслуживания жилого дома создано товарищество собственников (далее — ТС), арендодатель — член ТС.

Между арендатором, арендодателем и ТС заключен трехсторонний договор, на основании которого арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных, эксплуатационных и прочих услуг.

Арендатор сверх арендной платы перечисляет арендодателю:

— членский взнос;

— земельный налог;

— отчисления на капремонт;

— амортизацию;

— иные понесенные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией помещения.

Включаются ли у арендодателя полученные суммы в налоговую базу налога при УСН?

Ответ: Суммы возмещения членского взноса, земельного налога и амортизации учитываются при исчислении налога при УСН. Отчисления на капремонт и иные расходы, которые приобретены у сторонних лиц и связаны с содержанием и эксплуатацией помещения, не включаются в налоговую базу налога при УСН.

Обоснование: Собственник недвижимого имущества совместного домовладения обязан обеспечить надлежащее содержание и ремонт нежилых помещений, находящихся в его собственности, не нанося ущерба имуществу других собственников, и оплачивать водо-, тепло-, газо-, электроснабжение, горячее водоснабжение, канализацию и иные предоставленные ему коммунальные услуги в соответствии с законодательством Республики Беларусь <*>.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование <*>.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды <*>.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды <*>.

Исходя из условий приведенной ситуации арендная плата не включает стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг. Они возмещаются арендатором арендодателю сверх арендной платы.

Для целей исчисления налога при УСН при сдаче имущества в аренду в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав у арендодателя включается сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату. При этом исключение составляют расходы, которые одновременно отвечают следующим условиям:

— не включены в арендную плату;

— связаны со сданным в аренду недвижимым имуществом;

— возникают в связи с приобретением арендодателем коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации сданного в аренду недвижимого имущества;

— не относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) самим арендодателем <*>.

Т.е. если возмещаемые арендатором расходы отвечают одновременно вышеперечисленным условиям, данные суммы не включаются у арендодателя в налоговую базу налога при УСН.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации полученные суммы возмещения членского взноса, земельного налога и амортизации учитываются при исчислении налога при УСН.

Суммы отчислений на капремонт, а также иные понесенные расходы, которые приобретены у сторонних лиц и связаны с содержанием и эксплуатацией помещения, не включаются в налоговую базу налога при УСН <*>.