Вопрос: Организация в 2021 г. применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге при УСН. В декабре 2021 г. отгружен товар покупателю, плата за который поступит в январе 2022 г.

В каком порядке в данной ситуации облагается выручка от реализации товара, учитывая планируемые изменения в НК-2022: отмену обязанности уплаты НДС и повышение ставки налога при УСН?

Ответ: Выручка от реализации товаров, отгруженных в декабре 2021 г. и оплаченных в 2022 г., облагается НДС и налогом при УСН. НДС исчисляется по мере получения оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товара. Налог при УСН исчисляется также «по оплате» от выручки за минусом исчисленного НДС с применением новой ставки 6%.

Обоснование: Плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с НДС, производят исчисление и уплату НДС в порядке, установленном гл. 14 НК.

Объектами обложения НДС признаются в том числе обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК).

Момент фактической реализации товаров для целей исчисления НДС при ведении учета в книге при УСН определяется «по оплате», т.е. как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (поступления наличных денежных средств в кассу плательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 140 НК).

При изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется в отношении товаров, отгруженных с момента такого изменения (абз. 2 п. 6 ст. 128 НК).

Таким образом, по товарам, отгруженным в декабре 2021 г., организация исчисляет НДС по мере получения оплаты, но не позднее 60 дней со дня его отгрузки.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки — суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Организациями, ведущими учет в книге при УСН, выручка отражается по принципу оплаты, т.е. по мере получения оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации для налога при УСН выручка от реализации товаров будет учитываться в 2022 г. в том отчетном периоде, в котором от покупателя поступит оплата товара.

Исходя из норм проекта НК-2022, опубликованного на сайте Минфина, с 1 января 2022 г. планируются увеличение ставки налога при УСН до 6%, а также упразднение применения УСН с уплатой НДС (подп. 1.1.2 ст. 326, ч. 1 ст. 329 НК-2022).

При этом сохраняется норма, позволяющая не включать в валовую выручку суммы НДС, исчисленные от «переходной» выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.2 ст. 328 НК-2022).

Таким образом, учитывая планируемые изменения в НК-2022, в данном случае выручка от реализации товаров, которые отгружены в декабре 2021 г. и будут оплачены в 2022 г., облагается у организации в 2022 г.:

— НДС по мере получения оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товара;

— налогом при УСН по мере получения оплаты — по новой ставке в размере 6%. При этом в валовую выручку не включается НДС, исчисленный от данной выручки.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex