Вопрос: Организация — резидент Республики Беларусь (исполнитель) заключила договор на оказание маркетинговых услуг с резидентами Литвы и РФ (заказчики). Необходимо ли исчислять НДС при экспорте услуг?
Ответ: При экспорте маркетинговых услуг белорусской организацией НДС не исчисляется. В то же время у организации есть право с оборота по реализации этих услуг исчислить НДС по ставке 20%.
Обоснование: Обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь признаются объектом налогообложения НДС <*>.
Следовательно, с экспортируемых маркетинговых услуг НДС исчисляется белорусской организацией, если их местом реализации является территория Беларуси.
Справочно
Экспорт — передача резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту <*>.
Местом реализации маркетинговых услуг резиденту Литвы признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) этих услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь <*>.
Примечание
Если покупателем маркетинговых услуг является иностранная организация, а потребителем — ее филиал или представительство, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которых является Республика Беларусь, то местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь.
Если ли же расходы на приобретение этих услуг отражаются в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, указанном в п. 10 ст. 180 НК, то территория Республики Беларусь не признается местом реализации услуг <*>.
Так как в данном случае покупателем услуг является иностранная организация — резидент Литвы, местом реализации услуг территория Республики Беларусь не является. Соответственно, НДС с оборотов по реализации услуг литовской организации не исчисляется.
Место реализации услуг резиденту РФ определяется в соответствии с нормами ст. 117 НК и п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.
Так, местом реализации услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются маркетинговые услуги <*>.
В указанной ситуации маркетинговые услуги приобретает организация — резидент РФ. Следовательно, место реализации услуг — территория России, белорусской организацией, исполнителем этих услуг, НДС не исчисляется.
Примечание
С оборотов по реализации маркетинговых услуг, местом реализации которых Республика Беларусь не признается, белорусская организация вправе исчислить НДС по ставке 20% <*>.
Таким образом, резидент Республики Беларусь при реализации маркетинговых услуг резидентам Литвы и РФ не должен исчислять НДС, за исключением случаев, когда организацией принято решение по данным оборотам уплачивать НДС по ставке 20%.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex