Вопрос: Унитарное предприятие (далее — УП) применяет УСН с ведением бухучета. Собственник принял решение о ликвидации предприятия. На балансе УП числится полученный от другой организации заем, не погашенный в срок. Можно ли имеющийся непогашенный заем списать при ликвидации на убытки УП? Каковы налоговые последствия такого списания?

Ответ: Не востребованная заимодавцем при ликвидации УП задолженность должна списываться на финансовый результат УП. Если кредитор УП заявил свои требования по возврату займа, а заемщик (УП) не в состоянии их удовлетворить, то УП может быть признано банкротом. В заключительном бухгалтерском балансе УП непогашенная задолженность перед заимодавцем должна быть отнесена на статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для целей налогообложения суммы кредиторской задолженности при ликвидации УП, применяющего УСН, включаются в состав его внереализационных доходов.

Обоснование: Конкретный порядок ликвидации юридического лица регламентируется ст. 59 НК.Про ликвидации юридического лица, в частности, выявляются его кредиторы и принимаются меры по удовлетворению их требований в очередности, установленной ст. 60 ГК.

В случае если кредитор после его уведомления о начале процедуры ликвидации юридического лица, у которого имеется задолженность перед кредитором, в установленные для предъявления требований сроки не уведомил ликвидационную комиссию о наличии своих требований к ликвидируемому юридическому лицу, то при составлении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса такая задолженность наряду с задолженностью по предъявленным кредиторами требованиям должна быть показана в составе общей кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия.

После расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, утверждаемый общим собранием участников общества. При этом не востребованная кредиторами задолженность должна быть списана на финансовый результат ликвидируемого предприятия, т.е. должна быть признана доходом этого предприятия.

Необходимость признания не востребованной кредиторами задолженности в качестве дохода обусловлена тем, что под доходами организации в соответствии с действующим законодательством понимается увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации <*>.

В рассматриваемом случае предприятие получает экономическую выгоду в результате уменьшения обязательств перед кредиторами, что обусловливает увеличение ее капитала. Соответственно по не востребованной кредиторами задолженности у ликвидируемого предприятия образуется доход.

Списание невостребованной кредиторской задолженности должно отражаться в бухгалтерском учете ликвидируемого предприятия по дебету счетов учета такой задолженности в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <*>.

Если ликвидируемое юридическое лицо не в состоянии удовлетворить заявленные после уведомления о начале процедуры ликвидации организации требования кредиторов, это лицо в судебном порядке может быть признано экономически несостоятельным (банкротом), что влечет за собой необходимость проведения процедуры санации, а при невозможности или отсутствии оснований продолжения деятельности — ликвидации. Основания признания судом юридического лица экономически несостоятельным (банкротом), порядок его санации или ликвидации устанавливаются законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве), в частности Законом N 415-З <*>.

Собственник имущества должника (в рассматриваемом случае — УП) в любое время до окончания санации в целях исполнения обязательств должника вправе осуществить одновременное или частичное удовлетворение требований всех конкурсных кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов.

Если экономическая несостоятельность (банкротство) должника — юридического лица вызвана собственником его имущества, учредителями (участниками) или иными лицами, в том числе руководителем должника, имеющими право давать обязательные для должника указания либо имеющими возможность иным образом определять его действия, то такие лица при недостаточности имущества должника для расчета с кредиторами солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника <*>.

Иски о привлечении к субсидиарной ответственности предъявляются после открытия ликвидационного производства в хозяйственный суд в случае выявления недостаточности имущества должника для удовлетворения требований кредиторов <*>.

Учитывая изложенное, если кредитор УП заявил свои требования по возврату займа, а заемщик (УП) не в состоянии их удовлетворить, то УП может быть признано банкротом со всеми вытекающими из этого последствиями. При этом на собственника имущества УП и директора УП может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам должника, в том числе по полученному УП займу от заимодавца.

По итогам ликвидационного производства после завершения расчетов с кредиторами управляющий производства по делу о банкротстве обязан представить в хозяйственный суд отчет, к которому прилагается пакет документов, в частности ликвидационный баланс. Полагаем, что при составлении ликвидационного баланса непогашенная задолженность перед заимодавцем должна быть отнесена на статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460 бухгалтерского баланса) <*>.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

Согласно п. 8 ст. 328 НК к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль <*>.

Таким образом, в силу того, что согласно подп. 3.10 ст. 174 НК суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов у организаций, применяющих УСН, такие суммы при определении налоговой базы при УСН также включаются в состав внереализационных доходов.

Ставки налога при УСН регламентируются ст. 329 НК, порядок исчисления налога — ст. 331 НК.