Ситуация. Между ООО «Альфа» и оператором заключен договор о предоставлении услуг мобильной связи. По условиям договора организация выступает в роли абонента.

В июне оператор предоставил организации услуги связи. Согласно представленной оператором детализации счетов стоимость разговоров личного характера составила 270 бел.руб. (в т. ч. НДС 25%). В этом же месяце организация удержала из зарплаты работников эту стоимость по их письменным заявлениям, соблюдая установленное ограничение.

Организация ведет налоговый учет с применением регистров налогового учета. Отметим, что начиная с 1 января 2010 г. отменена обязанность ведения регистров налогового учета. Организация вправе самостоятельно определять формы регистров налогового учета исходя из специфики организации работы, особенностей настройки программного обеспечения.

Для упрощения другие операции не рассматриваются.

В бухучете отражены следующие хозяйственные операции.

Содержание операций	Обороты по счетам
	По дебету	По кредиту	Сумма, бел.руб.
июнь
Отражена стоимость телефонных разговоров, подлежащая возмещению работниками	73-2	60	270
Отражено удержание из заработной платы работников стоимости их личных телефонных разговоров	70	73-2	270

Пояснение к заполнению

Поскольку работники возмещают стоимость личных телефонных разговоров, то расходов у организации не образуется. При удержании стоимости этих разговоров из их зарплаты организация не получает экономических выгод. Следовательно, по данным операциям в бухучете не возникает ни доходов, ни расходов <1>. Стоимость их личных разговоров, относимая на работников, и суммы возмещения отражаются через счета расчетов <2>.

Отметим, что обороты по возмещению работниками стоимости потребленных в личных целях услуг связи НДС не облагаются. «Входной» НДС по таким услугам к вычету не принимается , а относится на увеличение стоимости приобретенных услуг <3> .

Если по условиям договора об оказании услуг электросвязи в роли абонента выступает организация, а работники возмещают стоимость таких услуг в части их использования в личных целях, то при исчислении налога на прибыль в состав внердоходов включаются суммы, поступающие от работников в счет возмещения стоимости телефонных разговоров <4>. При этом стоимость услуг связи включается в состав внеррасходов в пределах сумм поступившего возмещения на дату фактического осуществления расходов, но не ранее даты поступления возмещения <5>.

Поскольку в бухучете эти доходы и расходы не и показываются, а в расчете налога на прибыль они включаются во внердоходы и внеррасходы, то нужно делать корректировку к данным бухучета <6>:

РЕГИСТР ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА ИЮНЬ

Наименование показателей	Сумма по данным бухгалтерского учета, бел.руб.		Корректировка (+; -), бел.руб.		Основание корректировки	Сумма по данным бухгалтерского учета, бел.руб.	Сумма нарастающим итогом для целей налогового учета, бел.руб.
	За месяц	С начала года	За месяц	С начала года
Доходы от внереализационных операций: поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды)	0	0	270	270	Подп. 3.7 ст. 128 НК	0	270
Расходы от внереализационных операций: суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внердоходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 ст. 128 НК суммы такого возмещения	0	0	270	270	Подп. 3.26-17 ст. 129 НК	0	270

Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за II квартал в строке 4.1 и в строке 4.2 следует отразить сумму 270 бел.руб.

4	Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 – строка 4.2):	0
4.1	внереализационные доходы, в том числе	270,00
4.1.1	внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь	0
4.2	внереализационные расходы, в том числе	270,00
4.2.1	внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь	0