Как в учете многопрофильной организации отразить расходы на проведение обязательного периодического медицинского осмотра (далее — медосмотр) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе?

Многопрофильная организация заключила договор с УП «24-я городская поликлиника спецмедосмотров» на оказание услуг по проведению обязательного медосмотра с условием 100-процентной предоплаты на сумму 219,86 руб., в том числе НДС — 32,02 руб.

На прохождение периодического обязательного медосмотра были направлены работники производственной сферы, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе.

Общие положения

Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работающие, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, проходят в том числе периодические (в течение трудовой деятельности) обязательные медосмотры. Расходы по проведению медосмотров работников несет наниматель <*>.

Вредные и (или) опасные факторы производственной среды, показатели тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны периодические медосмотры, а также виды проводимых работ, для выполнения которых обязательны периодические медосмотры, с указанием периодичности их проведения приведены в приложениях 1 — 3 к Инструкции N 47.

Медосмотры проводятся государственными организациями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности работ и услуг — экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность), выданное в порядке, установленном законодательством <*>.

Порядок оказания медицинских услуг при проведении медосмотров работающих лиц установлен Постановлением N 182 <*>.

Услуги по проведению медосмотра государственными учреждениями здравоохранения оказываются на основании договора, который должен содержать следующие сведения:

объем и стоимость платных медицинских услуг;

сроки оказания платных медицинских услуг;

порядок расчетов за платные медицинские услуги;

права, обязанности и ответственность сторон по договору <*>.

Бухгалтерский учет

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно <*>.

Доходы и расходы подразделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Такие расходы включают затраты, формирующие в том числе:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию <*>.

Таким образом, в зависимости от осуществляемой работниками (занятыми на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе) производственной деятельности организация отражает расходы на проведение периодического обязательного медосмотра по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» <*>.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные по оказанным услугам по проведению обязательного медосмотра, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от государственного учреждения здравоохранения и подписанного электронной цифровой подписью организации в установленном порядке <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а подлежащий вычету — по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении <*>.

В рассматриваемой ситуации расходы на проведение периодического обязательного медосмотра работников производственной сферы, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат, так как в отношении данных работников проведение такого медосмотра является обязательным <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) признаются физические лица <*>.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь <*>.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах <*>.

Доходы, полученные работником в размере стоимости обязательных медицинских осмотров, оплаченных за счет средств организации и проводимых в порядке, установленном законодательством, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей <*>.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы <*>.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) <*>.

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 <*>.

На суммы средств нанимателя, направленные на медосмотры в соответствии с законодательством, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за проведение периодического обязательного медосмотра	60	51	219,86	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор
Отражены расходы на проведение периодического обязательного медосмотра работников производственной сферы, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе <*> (219,86 — 32,02)	20, 23, 25, 26, 44	60	187,84	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС по расходам на проведение периодического обязательного медосмотра	18	60	32,02	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Принят к вычету НДС по расходам на проведение периодического обязательного медосмотра	68-2	18	32,02	ЭСЧФ, акт о выполненных работах (оказанных услугах), книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.