Вопрос: Оптовая организация рассчитывает налог при УСН от валовой выручки следующим образом: цена изготовителя (100 руб.) + 30% оптовая надбавка (30 руб.) = валовая выручка (130 руб.). Сумма налога при УСН (7,80 руб.) = валовая выручка (130 руб.) х ставка налога при УСН (6%). Правильно ли действует организация или налог при УСН включается в цену?

Ответ: Оптовая организация не включает налог при УСН как отдельный элемент в цену реализации товара. Она рассчитывает налог нарастающим итогом как произведение валовой выручки и ставки 6%.

Обоснование: В Республике Беларусь на товары, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 255-З, применяются свободные цены. Организация имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену на товар, если в отношении него не применяется регулирование цен (ст. 6, абз. 2 ст. 12 Закона N 255-З).

В общем случае у оптовой организации ценой реализации товара (при отсутствии ограничений) является цена приобретения (без НДС), увеличенная на размер оптовой надбавки и НДС. Организация на УСН не исчисляет НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому оптовая организация, применяющая УСН, формирует цену реализации добавлением оптовой надбавки к цене приобретения товаров. Налог при УСН как отдельный структурный элемент не участвует в формировании цены (п. 1.2 ст. 326 НК, строка 4 таблицы, приведенной в п. 7 параграфа 2 Методических рекомендаций N 130).

Организация исчисляет налог при УСН нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 6% (ст. 329, п. 1 ст. 331 НК).

Налоговой базой налога при УСН является валовая выручка. Она определяется суммированием выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов (ст. 325, ч. 1 п. 1 ст. 328 НК).

Выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления налога при УСН признается стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные суммы, включаемые в выручку в соответствии с п. 5 ст. 328 НК (ч. 1 п. 3 ст. 328 НК).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе получения предоплаты, аванса, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (кассовый принцип). Есть исключения, установленные п. 10 — 12 ст. 328 НК, но они не относятся к рассматриваемой ситуации (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).

Как уже было отмечено, оптовая организация вправе самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену на товар при отсутствии регулирования цен в отношении этого товара. Она формирует цену реализации товара исходя из цены его приобретения, увеличив ее на оптовую надбавку. По окончании отчетного квартала оптовая организация исчислит налог при УСН от валовой выручки, определенной в соответствии с гл. 32 НК, а не от сформированной цены реализации товара по каждой отгрузке.

Пример

Оптовая организация применяет УСН и продает только один вид товара (цена изготовителя 100 руб.), на который не распространяется госрегулирование цен. В I квартале 2023 г. она отгрузила 1000 единиц товара, в т.ч. 950 шт. по цене 130 руб. за 1 шт., 45 шт. по цене 120 руб., 5 шт. по цене 110 руб. Оплата отгруженных товаров поступила в I квартале 2023 г. в полном объеме. Внердоходы отсутствуют. В этом случае валовая выручка за I квартал 2023 г. равна выручке от реализации товаров: 129 450 руб. ((950 шт. х 130 руб.) + (45 шт. х 120 руб.) + (5 шт. х 110 руб.)). Сумма налога при УСН за I квартал 2023 г. равна 7767 руб. (129 450 руб. х 6 / 100).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex