Как отразить в учете организации расходы на строительство железобетонного забора с металлическими распашными воротами?

Организация заключила договор подряда с условием последующей оплаты на строительство железобетонного забора с металлическими распашными воротами.

На основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ стоимость работ составила:

— расходы на строительство железобетонного забора — 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.);

— расходы на установку металлических распашных ворот — 900 руб. (в том числе НДС — 150 руб.).

Общие положения

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену <*>.

Обязанности по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик <*>.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по каждому объекту учета на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, принятых заказчиком, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, выделенные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При наличии в объекте нескольких частей объекта в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ должна быть указана стоимость строительных работ по каждой части объекта <*>.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в том числе обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы <*>.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса <*>.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств <*>.

В рассматриваемой ситуации на железобетонный забор и металлические распашные ворота установлены следующие нормативные сроки службы:

— заборы (ограждения) железобетонные (шифр 20352) — 30 лет;

— ворота металлические (шифр 20354) — 8 лет <*>.

Сроки полезного использования соответственно могут быть установлены в следующих диапазонах:

— заборы (ограждения) железобетонные — срок полезного использования от 24 (30 x 0,8) до 36 (30 x 1,2) лет;

— ворота металлические — срок полезного использования от 6,4 (8 x 0,8) до 9,6 (8 x 1,2) года <*>.

Следовательно, железобетонный забор и металлические распашные ворота, несмотря на то что они представляют комплекс конструктивно сочлененных предметов, подлежат отражению в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты основных средств, так как сроки полезного использования у них не совпадают.

Условия, при одновременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве основных средств, перечислены в п. 4 Инструкции N 26.

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат) <*>.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств» <*>.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче основных средств <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью <*>.

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации к субсчету 08-1 «Приобретение и создание основных средств» открыты субсчета второго порядка:

08-1-1 «Строительство железобетонного забора»;

08-1-2 «Установка металлических распашных ворот».

К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:

01-1 «Железобетонный забор»;

01-2 «Металлические распашные ворота».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено строительство железобетонного забора   (12000 — 2000)	08-1-1	60	10000	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, договор подряда
Отражен НДС по строительству железобетонного забора	18	60	2000	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, договор подряда
Предъявлен к вычету НДС по строительству железобетонного забора	68-2	18	2000	ЭСЧФ, книга покупок (при ее ведении), акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, бухгалтерская справка-расчет
Отражена установка металлических распашных ворот (900 — 150)	08-1-2	60	750	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, договор подряда
Отражен НДС по установке металлических распашных ворот	18	60	150	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, договор подряда
Предъявлен к вычету НДС по установке металлических распашных ворот	68-2	18	150	ЭСЧФ, книга покупок (при ее ведении), акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за строительство забора и установку ворот   (12000 + 900)	60	51	12900	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор подряда
Отражен ввод в эксплуатацию железобетонного забора в качестве объекта основных средств <*>	01-1	08-1-1	10000	Акт о приеме-передаче основных средств
Отражен ввод в эксплуатацию металлических распашных ворот в качестве объекта основных средств <*>	01-2	08-1-2	750	Акт о приеме-передаче основных средств
<*> Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций <*>.

Следует помнить, что для целей исчисления налога на недвижимость к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здания, сооружения и передаточные устройства.

В рассматриваемой ситуации забор и ворота относятся к объектам обложения налогом на недвижимость в качестве сооружений.