Давальческая переработка. Как переработчику учесть отходы

Отходы давальческой переработки. Как учесть переработчику

Производство

Вопрос: По договору на переработку давальческого сырья переработчик изготовил продукцию из лесоматериалов давальца. В процессе переработки образовались отходы — опилки. Согласно договору с момента образования они принадлежат переработчику, при этом стоимость выполненных им работ не уменьшается. Как переработчику оценить и оприходовать такие опилки, если он будет их реализовывать?

Ответ: Если источник отходов — давальческое сырье, с момента образования они принадлежат переработчику и будут реализовываться, то, по нашему мнению, переработчик приходует их на баланс по цене возможной реализации (Д-т 10 — К-т 90-7) и учитывает при расчете налога на прибыль.

Обоснование: В давальческой сделке и давальческое сырье, и изготовленная продукция принадлежат давальцу <*>.

Однако в процессе переработки могут образовываться отходы. Как, например, в нашем случае — опилки при переработке лесоматериалов давальца. По общему правилу, установленному специальным законодательством по обращению отходов, собственником отходов признается переработчик как непосредственный их производитель. При этом в договоре на переработку стороны могут закрепить иной порядок <*>.

У нас по договору собственником отходов является переработчик. А значит, по мере образования отходов в процессе переработки он должен приходовать их на баланс. Полагаем, на счет 10 «Материалы». Если переработчик планирует отходы реализовать, на учет их надо ставить исходя из цен возможной реализации (ожидаемых цен за минусом расходов на реализацию, если таковые предполагаются).

Касательно счета, в корреспонденции с которым отходы следует отразить, отметим следующее. Источник этих отходов — сырье, принадлежащее давальцу. И никакого встречного предоставления давальцу не полагается. В связи с этим стоимость отходов, возникших в процессе переработки давальческого сырья, для переработчика доход. Но какой именно?

По нашему мнению, говорить о безвозмездности получения отходов в данном случае нельзя, так как право собственности на них принадлежит переработчику изначально, а не переходит от давальца. А значит, нет оснований отражать доход на счете 98 «Доходы будущих периодов». Считаем, что по мере образования и приходования отходов у переработчика возникает прочий доход по текущей деятельности, который отражается на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». При расчете налога на прибыль этот доход учитывается как внереализационный <*>.