Как в учете строительной организации отразить расходы на проведение предсменного медицинского осмотра (далее — медосмотр) работников, занятых на работах с повышенной опасностью?

Строительная организация заключила договор с негосударственной организацией здравоохранения на оказание услуг по проведению предсменного медосмотра с условием последующей оплаты.

На прохождение предсменного медосмотра в течение отчетного месяца направлялись монтажники строительных конструкций.

Стоимость услуг по проведению предсменного медосмотра за отчетный месяц составила 120 руб., в том числе НДС — 20 руб.

В соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы включаются в себестоимость выполненных работ ежемесячно.

Общие положения

Работники, занятые на работах с повышенной опасностью, проходят предсменный (перед началом работы, смены) медосмотр <*>.

Профессия «монтажник строительных конструкций» включена в Перечень работ (профессий), при выполнении которых требуются предсменный (перед началом работы, смены) медосмотр либо освидетельствование работающих на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения N 116/119 <*>.

Предсменный медосмотр проводится медицинским работником организации здравоохранения, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, на основании заключенного гражданско-правового договора между работодателем и организацией здравоохранения <*>.

Расходы по проведению предсменного медосмотра работников несет наниматель <*>.

Бухгалтерский учет

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Такие расходы включают затраты, формирующие в том числе себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг <*>.

Затраты на проведение предсменного медосмотра работников относятся к косвенным общепроизводственным затратам в качестве затрат на охрану труда и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты». В нашем случае общепроизводственные затраты в учете организации ежемесячно включаются в состав себестоимости выполненных работ и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» с распределением между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации <*>.

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные по оказанным услугам по проведению предсменного медосмотра, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от учреждения здравоохранения и подписанного электронной цифровой подписью организации в установленном порядке <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а подлежащий вычету — по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации работ определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации работ, учитываемыми при налогообложении <*>.

В рассматриваемой ситуации расходы на проведение предсменного медосмотра работников, занятых на работах с повышенной опасностью, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат, так как в отношении данных работников (монтажников строительных конструкций) проведение такого медосмотра установлено законодательством <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) признаются физические лица <*>.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь <*>.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах <*>.

Доходы, полученные работником в размере стоимости обязательных медосмотров, оплаченных за счет средств организации и проводимых в порядке, установленном законодательством, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей <*>.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы <*>.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) <*>.

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 <*>.

На суммы средств нанимателя, направленные на медосмотры в соответствии с законодательством, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы на проведение предсменного медосмотра работников, занятых на работах с повышенной опасностью, <*> (120 — 20)	25	60	100	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС по расходам на проведение предсменного медосмотра	18	60	20	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Принят к вычету НДС по расходам на проведение предсменного медосмотра	68-2	18	20	ЭСЧФ, акт о выполненных работах (оказанных услугах), книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Распределены общепроизводственные расходы (без учета других операций) <*>	20	25	100	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за проведение предсменного медосмотра	60	51	120	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор
——————————— <*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.