Путевки в детские оздоровительные лагеря организации приобретают за плату у других организаций либо получают от Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее — Центр).

Приобретаем путевки в детский лагерь за плату и выдаем их

На основании договора с субъектом хозяйствования, имеющим лагерь на своем балансе, организации могут приобретать детские путевки за счет:

— государственных средств;

— средств работников;

— собственных средств.

Если организация приобретает путевки за счет государственных средств, то их стоимость частично погашается государством. Размер государственных средств на удешевление стоимости путевок (далее – дотация) ежегодно утверждается Центром. Дотация на руки родителям не выдается и на счет организации, приобретающей детские путевки, не перечисляется. Сумма дотации напрямую зачисляется на счет лагеря <*> и зависит от типа лагеря, вида пребывания и количества дней нахождения ребенка в лагере <*>. 

Тип лагеря	Вид пребывания	Количество дней пребывания	Дотация, руб.
Оздоровительный лагерь	дневное	18 дней	76
Оздоровительный лагерь труда и отдыха	дневное	18 дней	84
Спортивно-оздоровительный лагерь	дневное	18 дней	86
Оздоровительный лагерь	круглосуточное	не менее 9 дней	79
		18 дней	185
Спортивно-оздоровительный лагерь	круглосуточное	не менее 9 дней	90
		18 дней	205

Для учета приобретенных путевок к счету 10 «Материалы» можно открыть отдельный субсчет. Их учетная стоимость формируется из суммы фактических затрат на приобретение <*>.

Внимание!
При отражении в учете путевок в детский лагерь, приобретенных за счет государственных средств, из фактических затрат на приобретение вычитается сумма дотации.

Пример
Организация приобрела для ребенка своего работника путевку в детский оздоровительный лагерь «Борок» на 18 дней с круглосуточным пребыванием. Полная стоимость путевки (условно) 559,54 руб. Дотация по такой путевке составляет 185 руб. В учете путевка в оздоровительный лагерь отражается по стоимости 374,54 руб. (559,54 – 185).

Выдача приобретенных детских путевок рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности. Плата, внесенная родителями за детскую путевку, учитывается в качестве прочего дохода по текущей деятельности <*>.

Приобретение и выдача детских путевок отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Проводка	Операция
Д-т 50 — К-т 73	Внесена родителями плата за путевку
Д-т 60 — К-т 51	Перечислена оплата за детскую путевку
Д-т 10 — К-т 60	Отражена стоимость приобретенных детских путевок
Д-т — 90-10 — К-т 10	Отражена выдача путевки
Д-т 73 — К-т 90-7	Признан доход в размере стоимости путевки, оплаченной родителями

Налогообложение по приобретенным за плату путевкам

 НДС. Если при приобретении путевки продавец выделил НДС, то он включается в стоимость путевки <*>.

Так как при выдаче работнику приобретенной детской путевки отсутствует объект для исчисления НДС, то ЭСЧФ создавать не надо <*>.

Налог на прибыль. Если детские путевки организация полностью или частично оплатила за счет своих средств, то эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли <*>. Полагаем, что плата, внесенная родителями за детскую путевку, может отражаться в составе выручки от реализации, а соответствующая ей стоимость путевки — в составе затрат, учитываемых при налогообложении <*>. Однако, по последним разъяснениям МНС сумма возмещения за путевки на лечение и отдых, полученная от работника, может не отражаться ни в составе выручки, ни во внердоходах, а ее стоимость, соответственно, ни в затратах, ни во внеррасходах <*>. Поскольку эти суммы равны и никак не влияют на сумму налога на прибыль, считаем, что в любом случае нарушения не будет. Как поступать — решайте сами.

Налог при УСН. При применении упрощенной системы налогообложения часть стоимости детской путевки, которая оплачивается работником (родителем ребенка), организация в валовую выручку не включает <*>.

Подоходный налог. Для целей его исчисления оплаченная организацией и некомпенсируемая родителями стоимость детской путевки признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме <*>. Стоимость детской путевки в лагерь Республики Беларусь в размере 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение года освобождается от налогообложения <*>. Определение налоговой базы по доходу ребенка, превышающему указанную сумму, при наличии соответствующего заявления производится с учетом стандартных налоговых вычетов <*>.

Внимание!
Заявление на применение стандартных вычетов за ребенка до 14 лет подает законный представитель (родитель, опекун, попечитель). Если ребенку от 14 до 18 лет, то заявление он пишет сам <*>.

Пример
Организация оплатила путевку для 8-летнего ребенка своей сотрудницы в детский оздоровительный лагерь, который относится к белорусским оздоровительным учреждениям. Путевка предполагает 18 дней круглосуточного пребывания ребенка в лагере. Еe стоимость (за вычетом дотации (185 руб.)) составила 869,49 руб.
Налоговая база для расчета подоходного налога: 869,49 – 776 = 93,49 руб.
На основании заявления матери применен стандартный вычет: 93,49 < 102 руб. Следовательно, налогооблагаемая база для расчета подоходного налога равна 0 руб.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Стоимость детских путевок в лагеря Республики Беларусь, оплаченных за счет средств организации, указанными взносами не облагается <*>.

Получение детских путевок из Центра и их выдача

Отдельные категории детей имеют право на бесплатные путевки в оздоровительный лагерь <*>. Такие путевки выделяются Центром и выдаются ребенку работника без оплаты <*>. Они учитываются по стоимости, указанной в товарной накладной на их получение. Выдача бесплатных детских путевок не рассматривается как прочее выбытие активов и отражается в бухгалтерском учете без использования счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Поступление и выдача детских путевок, выделяемых Центром, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Проводка	Операция
Д-т 10 — К-т 76	Отражено поступление детской путевки из Центра
Д-т 73 — К-т 10	Отражена выдача детской путевки
Д-т 76 — К-т 73	Отражено использование государственных средств в размере стоимости выданной путевки

Стоимость бесплатной детской путевки, выделенной Центром, не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах <*>, а также освобождается от обложения подоходным налогом <*>.