Вопрос: Организация с начала 2022 г. применяет общую систему налогообложения. Она решила перейти со следующего года на УСН. В связи с этим организации нужно в период с 1 октября по 31 декабря текущего года подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН. В нем в том числе следует указать сведения о средней численности работников. Как посчитать численность для УСН?

Ответ: Чтобы определить численность работников для целей перехода на УСН с 2023 г., нужно найти сумму средней численности работников за каждый месяц (с января по сентябрь текущего года) и поделить полученный результат на 9.

Обоснование: Организация вправе перейти на применение УСН с начала 2023 г. при условии, что она представит в установленный срок (с 01.10.2022 по 31.12.2022) соответствующее уведомление, которое содержит информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, а также о численности работников в среднем за этот период (п. 2 ст. 327 НК).

Обратите внимание!
Критерии для перехода на УСН с 01.01.2023 для организаций (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК):
— средняя численность работников за первые 9 месяцев 2022 г. — до 50 человек;
— валовая выручка нарастающим итогом за упомянутый период — до 1 612 500 руб.

Численность работников в среднем за 9 месяцев 2022 г. рассчитывается в целом по организации (включая филиалы и иные обособленные подразделения) по формуле (абз. 2 и 7 п. 5 ст. 326 НК, подп. 101.1 Инструкции N 2):

Как видим, чтобы применить указанную формулу, нужно знать среднюю численность работников за каждый месяц (с января по сентябрь 2022 г.). Численность исчисляют на основании соответствующих указаний органа статистики. Она включает (абз. 3 — 6 п. 5 ст. 326 НК):

— списочную численность работников в среднем за месяц (среднемесячную численность);

— среднюю численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (среднюю численность внешних совместителей);

— среднюю численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (ГПД).

Особенности порядка определения средней численности работников за месяц в разрезе ее составных частей представлены в таблице (абз. 3 — 6 п. 5 ст. 326 НК, п. 4 — 6, ч. 2 п. 7, подп. 8.1 и 10.4, п. 11 и 12 Указаний N 1).

Таблица

Составляющие средней численности	Порядок определения численности	Состав численности
		Кто учитывается	Кто не учитывается
Среднемесячная численность	Сумма численности работников списочного состава за каждый календарный день делится на количество календарных дней месяца	Работники, работающие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более	Работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до 3 лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от 3 до 16 лет и др.
Средняя численность внешних совместителей	Общее количество человеко-дней, отработанных в месяце, делится на число рабочих дней в месяце либо учитывается как 0,5 человека за каждый день (если рабочее время — 4 часа)	Лица, работающие по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, пропорционально отработанному времени	Лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком до 3 лет
Средняя численность лиц, выполнявших работу по ГПД	Сумма численности лиц, выполнявших работу по ГПД, за каждый календарный день делится на количество календарных дней месяца	Лица, выполнявшие работу по ГПД (в том числе по договорам, заключенным с организациями, если предмет договора — оказание услуги по предоставлению, найму работников), — как целые единицы за каждый календарный день в течение всего срока действия договора	Работники списочного состава, заключившие ГПД на выполнение работ в этой же организации; ИП; лица, заключившие ГПД на создание объектов интеллектуальной собственности

Обратите внимание!
Результаты, полученные при расчете численности работников, округляются по правилам арифметики до целого числа (ч. 2 п. 99 Инструкции N 2).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex