Вопрос: Как с учетом принятых НПА по мероприятиям в период пандемии коронавируса бюджетные организации учитывают расходы на дезсредства (в том числе антисептик) и одноразовые маски, приобретаемые независимо от условий труда работников (не относящиеся к СИЗ, используемых в рамках рабочего процесса)?

Ответ: Расходы на приобретение дезинфицирующих средств и одноразовых масок, помимо СИЗ, используемых в рабочем процессе, независимо от сферы деятельности бюджетных организаций относятся к расходам в рамках охраны труда. 

Обоснование: За последнее время в целях принятия мер по предотвращению распространения COVID-19, а также по преодолению экономических последствий пандемии приняты соответствующие НПА. Выяснены позиции ОГВ по расходам на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий для всех сфер деятельности.

Принятые нормы и разъяснения в части расходов на эти мероприятия, а также даты начала их действия приведены в таблице:

Наименование документа Дата начала действия Краткая суть
Рекомендации Минздрава
Письмо Минздрава от 13.03.2020 N 7-19/4568 13.03.2020 Содержит предложения по обеспечению проведения дополнительных санитарно-противоэпидемических мероприятий в организациях, учреждениях, предприятиях в целях профилактики коронавирусной инфекции. Одним из них является наличие дозаторов с антисептическими средствами для обработки рук в местах общего пользования (столовые, комнаты приема пищи работниками, туалеты и др.)
Письмо Минздрава от 04.04.2020 N 7-19/6000 04.04.2020 В связи с ухудшением в мире эпидемиологической ситуации по инфекции COVID-19 в целях минимизации риска ее возникновения и распространения изложены рекомендации по проведению в коллективах руководителям предприятий, учреждений, организаций мероприятий по профилактике инфекции COVID-19. В том числе обеспечение возможности использования сотрудниками медицинских масок для лица
Принятые НПА
Постановление Минздрава от 07.04.2020 N 32 12.04.2020 Перечень ограничительных мероприятий дополнен пунктами:

— самоизоляция;

— иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию. Данный перечень утвержден постановлением от 18.07.2012 N 108
Постановление Минздрава от 10.04.2020 N 37 12.04.2020 Санитарные нормы и правила от 29.12.2012 N 217 дополнены гл. 7, которой предусмотрены санитарно-противоэпидемические мероприятия в период эпидемического подъема заболеваемости инфекцией COVID-19. Дополнительные меры по защите органов дыхания предусмотрены в учреждениях здравоохранения, образования и для работников, непосредственно занятых обслуживанием населения
Указ от 24.04.2020 N 143 «О поддержке экономики» 26.04.2020,

п. 2 — с 01.04.2020

 Приняты меры по минимизации влияния на экономику мировой эпидемиологической ситуации. В частности, подп. 2.5 п. 2 установлено что затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются в состав внереализационных расходов. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере стоимости СИЗ, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий
Официально о расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий
Письмо Минфина и МНС от 27.05.2020 N 5-1-26/119/2-2-10/01128 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» 27.05.2020 Изложено разъяснение о порядке применения подп. 2.5 п. 2 Указа от 24.04.2020 N 143, согласно которому расходы на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий включаются в состав внереализационных с момента получения рекомендаций Минздрава
Разъяснения по учету расходов на приобретение масок, перчаток и антисептика специалистов ОГВ
Минфин 16.04.2020 Разъясняется, что затраты на указанные средства можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда. При этом не имеет значения, предполагает ли функционал работников взаимодействие с клиентами или исполнение обязанностей ограничивается только контактами с коллегами
ФСЗН 16.03.2020 Разъясняется, что суммы нанимателя, направленные на приобретение медицинских масок и дезинфицирующего средства, не являются объектом для начисления взносов в бюджет ФСЗН
Белгосстрах 26.03.2020 Разъясняется, что суммы средств, направленные на приобретение медицинских масок и дезинфицирующих средств для рук, не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах

Подытоживая приведенные документы, расходы на приобретение и выдачу дезсредств и одноразовых медицинских масок независимо от условий труда работников (не относящиеся к СИЗ, используемых в рамках рабочего процесса) — это расходы на охрану труда <*>.

Что исходя из этого в их учете для бюджетных организаций?

В целях бухучета

Дезсредства (в том числе антисептик), а также одноразовые маски в данном случае рекомендуем учитывать на счете 06 «Материалы и продукты питания». Расходы на приобретение дезсредств отражаются по элементу 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения» экономической классификации расходов бюджета <*>.

По этому же элементу расходов отражается приобретение одноразовых медицинских масок бюджетными организациями, кроме организаций здравоохранения и соцобслуживания. При приобретении одноразовых масок указанными организациями как изделий медицинского назначения в целях профилактики заболевания расходы отражаются по элементу расходов 1 10 03 02 «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения» <*>.

По соответствующим статьям, подстатьям, элементам расходов (в сравнении с планируемыми ранее) бюджетные организации вынуждены будут скорректировать свои бюджетные сметы и сметы по внебюджету в установленном законодательством порядке. Полагаем, что при корректировке смет учитываются даты рекомендаций Минздрава по проведению санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий <*>.

В целях налогового учета

Согласно общепринятым подходам стоимость выдаваемых работникам указанных средств защиты и дезинфекции:

— не облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах <*>;

— не является объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

НДС

Поскольку расходы осуществляются в рамках охраны труда, то в случае приобретения их за счет внебюджетных средств бюджетная организация вправе принять к вычету сумму «входного» НДС. А выдача дезсредств и масок не относится к реализации и не облагается НДС <*>.

Налог на прибыль

Расходы на приобретение дезсредств и СИЗ сверх используемых в рамках рабочего процесса при осуществлении внебюджетной деятельности могут включаться бюджетными организациями во внереализационные расходы. Важным моментом при этом становится дата фактического осуществления таких расходов.

Указ от 24.04.2020 N 143 позволяет это с 1 апреля 2020 г., но в соответствии с рекомендациями Минздрава. Как видно из приведенной таблицы, применить данную норму можно по таким расходам:

— на дезсредства (в том числе антисептик) — с 1 апреля 2020 г. <*>;

— на маски — с 4 апреля 2020 г. <*>(п. 9 письма Минздрава от 04.04.2020 N 7-19/6000).

Полагаем, что если бюджетной организацией такие расходы осуществлялись и до указанных дат, то учитывая их направленность на обеспечение на каждом рабочем месте необходимых условий труда, которые содействуют снижению заболеваемости и сохраняют жизнь, здоровье и работоспособность работников, как того требует ТК, учесть их во внеррасходах можно применив нормы НК <*>.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex