Отражение страховых взносов в учете зависит от объекта страхования и выполняемых им функций. В случае уплаты взносов за несколько периодов признать их можно как единовременно, так и ежемесячно. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Расчеты по имущественному страхованию отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования <1>.

Начисленные страховые взносы отражаются <2>:

— по имуществу, участвующему в процессе производства товаров (работ, услуг), — на счетах 25 и 26;
— имуществу торговых организаций, а также используемому в процессе реализации товаров, работ, услуг производственных и торгово-производственных организаций, — на счете 44;
— имуществу, расходы на страхование которого возмещаются другим лицом по условиям заключенного с ним договора (например, лизингополучателем, арендатором), — на счетах 60, 62 и 76;
— имуществу, не участвующему в предпринимательской деятельности, — на субсчете 90-10 <3>;
— имуществу, участвующему в инвестиционной либо финансовой деятельности, — на субсчете 91-4 <4>.

Датой, на которую отражаются расходы на страхование, является дата начала действия страхового полиса <5>.

В случае когда организация производит уплату страховых взносов за несколько периодов, расходы на страхование признаются по одному из двух вариантов, выбор которого закрепляется в учетной политике <6>.

Вариант 1. Единовременное признание расходов на страхование за весь период

Если страховые взносы уплачены единовременно за весь период страхования, то организация вправе признать расходами всю сумму, указанную в страховом полисе.

В случае когда платежи производятся в рассрочку, расходы на страхование отражаются:

— в полной сумме, указанной в страховом полисе, — если договором не предусмотрено прекращение его действия вследствие неуплаты очередной части страховых взносов;
— в оплаченной сумме – если согласно условиям договора в случае просрочки уплаты очередной части страхового взноса договор прекращает свое действие.

Пример 1. Единовременное признание расходов на страхование

Организация заключила договор страхования на служебный автомобиль сроком на один год по системе «АвтоКаско». Сумма страховых взносов за весь период страхования составляет 800 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на дату совершения платежа.

Страховые взносы уплачиваются равными долями в четыре этапа.

На дату получения страхового полиса перечислена оплата за три первых месяца.

Договор страхования вступает в силу со дня уплаты первого страхового взноса. При неуплате очередной части взноса в установленный срок договор прекращает свое действие.

Курс евро, установленный Нацбанком, составляет (условно):

— на дату получения страхового полиса и перечисления оплаты за три первых месяца – 2,2500 руб. за 1 евро;
— дату перечисления платежа за четвертый – шестой месяцы – 2,2650 руб. за 1 евро.

Далее начисление и уплата страховых взносов не рассматриваются.

Согласно учетной политике расходы по страхованию признаются при вступлении в силу договора страхования.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату получения страхового полиса и перечисления страховых взносов за три первых месяца действия договора страхования
Перечислена страховщику сумма страхового взноса (800 евро / 4 х 2,2500 руб.)	76-2	51	450
Отражена сумма страховых взносов по договору страхования	26	76-2	450
На дату перечисления страховых взносов за четвертый – шестой месяцы страхования
Перечислена сумма страховых взносов за четвертый – шестой месяцы страхования (800 евро / 4 х 2,2650 руб.)	76-2	51	453
Отражена сумма страховых взносов по договору страхования	26	76-2	453

Вариант 2. Признание расходов на страхование ежемесячно

В этом случае сумма уплаченных за несколько периодов страховых взносов рассматривается как выданный аванс. Далее по мере истечения каждого периода, в котором действует договор страхования, в соответствующей части признаются расходы на страхование.

Пример 1. Признание расходов на страхование ежемесячно

Воспользуемся данными примера 1.

Согласно учетной политике расходы на страхование признаются по мере потребления страховых услуг.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату получения страхового полиса и перечисления страховых взносов за три первых месяца действия договора страхования
Перечислена предоплата за три первых месяца (800 евро / 4 х 2,2500 руб.)	76-2	51	450
Ежемесячно в течение первого – третьего месяцев действия договора страхования
Отражены затраты на страхование автомобиля, относящиеся к текущему месяцу (450 руб. / 3 мес.)	26	76-2	150
На дату перечисления страховых взносов за четвертый – шестой месяцы страхования
Перечислена сумма страховых взносов за четвертый – шестой месяцы страхования (800 евро / 4 х 2,2650 руб.)	76-2	51	453
Ежемесячно в течение четвертого – шестого месяцев действия договора страхования
Отражены затраты на страхование автомобиля, относящиеся к текущему месяцу (453 руб. / 3 мес.)	26	76-2	151

Налог на прибыль

Страховое взносы по договорам добровольного страхования имущества, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в затраты в том отчетном периоде, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <7>.