Работнику организации (данная организация является для него местом основной работы) в соответствии с коллективным договором предоставлен социальный отпуск на 3 дня с сохранением заработной платы в связи со вступлением в брак на основании справки из органа, регистрирующего акты гражданского состояния (загс), о подтверждении даты регистрации брака.

Средняя заработная плата, сохраняемая за время предоставленного социального отпуска, составила 120 руб. Заработная плата за отработанные дни — 680 руб. <*>.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в организации в размере 0,5%.

Общие положения

Заработная плата — это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время <*>.

Наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде <*>.

Отпуск по уважительным причинам личного и семейного характера является одним из видов социальных отпусков <*>.

Социальные отпуска работникам предоставляются в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, образования, удовлетворения семейно-бытовых потребностей и для других социальных целей.

На время социальных отпусков сохраняется прежняя работа и в случаях, предусмотренных ТК или коллективным договором, соглашением, — заработная плата <*>.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового отпуска в соответствии с локальным нормативным правовым актом (коллективный договор, положение об оплате труда, трудовой договор и т.д.) либо приказом <*>.

Содержание коллективного договора определяется сторонами в соответствии с генеральным, тарифным и местным соглашениями (при их наличии) в пределах их компетенции, а также ТК в предусмотренных им случаях <*>.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Затраты на оплату труда могут включаться:

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат;

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов;

в расходы на реализацию <*>.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Средняя заработная плата, сохраняемая за время предоставленного социального отпуска, исчисляется в соответствии с Инструкцией N 47.

Предоставление социального отпуска работнику в связи со вступлением в брак не предусмотрено законодательством, поэтому сумма отпускных за время такого отпуска носит социальный характер и включается в состав прочих расходов по текущей деятельности с отражением по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Начисление страховых взносов в ФСЗН (за счет средств нанимателя) и Белгосстрах отражается:

от заработной платы: по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно;

от суммы отпускных за время предоставленного социального отпуска: по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно.

Суммы подоходного налога и страхового взноса в ФСЗН, исчисляемые за счет средств работников, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица <*>.

В рассматриваемой ситуации заработная плата и сумма отпускных за время предоставления социального отпуска признаются доходом работника, который подлежит обложению подоходным налогом <*>.

Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму установленных законодательством налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 — 166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК <*>.

В рассматриваемой ситуации работник не имеет права на стандартный налоговый вычет, так как его доход, подлежащий налогообложению, превысил 620 руб. за месяц (120 руб. + 680 руб. = 800 руб.) <*>.

Ставка подоходного налога установлена в размере 13% <*>.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы <*>.

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 <*>.

На заработную плату и сумму отпускных за время предоставленного социального отпуска следует начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как эта выплата не включена в Перечень N 115.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <*>.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством <*>.

В связи с тем что законодательством не установлена обязанность нанимателя предоставлять социальный отпуск в связи со вступлением в брак с сохранением заработной платы, расходы по предоставлению такого отпуска не учитываются при налогообложении прибыли.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, включаются в состав затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <*>.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК, включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете <*>.

Таким образом, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с заработной платы работника, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с суммы отпускных за время предоставленного социального отпуска, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата за отработанные дни <1>	20, 23, 25, 26, 44	70	680	Расчетно-платежная ведомость
Начислена средняя заработная плата, сохраняемая за время предоставленного социального отпуска <2>	90-10	70	120	Расчетно-платежная ведомость, локальный нормативный правовой акт, приказ, бухгалтерская справка-расчет
Удержан подоходный налог ((680 + 120) x 13%)	70	68-4	104	Расчетно-платежная ведомость
Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН ((680 + 120) x 1%)	70	69	8	Расчетно-платежная ведомость
Начислен обязательный страховой взнос в ФСЗН от заработной платы <3> (680 x (28% + 6%))	20, 23, 25, 26, 44	69	231,20	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен обязательный страховой взнос в ФСЗН от средней заработной платы, сохраняемой за время предоставленного социального отпуска <4> (120 x (28% + 6%))	90-10	69	40,80	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах от заработной платы <3> (680 x 0,5%)	20, 23, 25, 26, 44	76-2	3,40	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах от средней заработной платы, сохраняемой за время предоставленного социального отпуска <4> (120 x 0,5%)	90-10	76-2	0,60	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <1> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>. <2> Не учитывается при налогообложении прибыли <*>. <3> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>. <4> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.