Первичный учетный документ, подтверждающий оказание услуг по договору, заключенному в письменной форме, может быть составлен исполнителем и заказчиком единолично. При этом условиями договора должен быть предусмотрен такой порядок оформления ПУД. Возможность составления ПУД единолично не зависит от того, в каких денежных единицах выражена стоимость услуг (п. 6 ст. 10 Закона № 57-З, п. 1 постановления № 58).
С 22.08.2020 организации вправе составлять односторонний акт в отношении всех видов услуг (постановление № 33).

Каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом (ПУД), который составляется при совершении хозяйственной операции либо сразу после ее совершения (п. 1, 5 ст. 10 Закона № 57-З). ПУД в обязательном порядке должен содержать такой реквизит, как дата его составления (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З). Так как услуги оказаны разово, воспользоваться результатом услуг заказчик может только после их оказания (ч. 3 подп. 2.1 п. 2 разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891).
В таком случае дата совершения хозяйственной операции будет зависеть от условий заключенного договора между исполнителем и заказчиком. Так, датой совершения хозяйственной операции будет признан:
‒ день завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если отражение этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным между заказчиком и исполнителем в письменной форме (абз. 2 подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55);
‒ день завершения приемки услуг (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено заключенным в письменной форме договором (абз. 3 подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55);
‒ день составления ПУД ‒ в остальных случаях (абз. 4 подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55).
Так как в рассматриваемой ситуации договором, заключенным между исполнителем и заказчиком в письменной форме, не предусмотрено указание в ПУД дня завершения оказания услуги или дня завершения приемки услуги, днем составления акта будет являться дата оказания услуг. На эту же дату в учете исполнителя отражается выручка.

В случае когда договором на оказание услуг их стоимость определена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, в ПУД стоимостные показатели указывают в белорусских рублях. При этом в обязательном порядке в качестве справочной информации отражается стоимость услуг в иностранной валюте (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 постановления № 58).

В ситуации, когда цена услуг установлена в белорусских рублях эквивалентно сумме в валюте по курсу Нацбанка на день оплаты, выручку от их оказания исполнитель должен пересчитать в белорусские рубли. Так как от заказчика поступила предоплата в размере 100% стоимости оказанных услуг, выручка определяется по курсу на дату поступления аванса в полном размере (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З; п. 1, 4 НСБУ № 69; разъяснение Минфина и МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561). Основанием для отражения выручки в учете исполнителя услуг является составленный акт. Следовательно, стоимостные показатели в нем должны совпадать с размером выручки. Таким образом, стоимостные показатели в акте об оказанных услугах заполняются в белорусских рублях исходя из поступившей 100%-й предоплаты, т.е. по курсу на дату аванса.

В случае когда стоимость услуг выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, полученный от заказчика аванс не пересчитывается. Следовательно, курсовые разницы не возникают (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, п. 1 НСБУ № 69).

В рассматриваемой ситуации услуги полностью оплачены авансом. В таком случае выраженная в иностранной валюте сумма дохода от реализации услуг отражается в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату получения предоплаты (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З; п. 1, абз. 3 ч. 1 п. 4 НСБУ № 69; п. 18 Инструкции № 102; разъяснение Минфина и МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561).
В целях исчисления налога на прибыль выручка от оказания услуг отражается на дату ее признания в бухучете независимо от того, когда эти услуги были оплачены. При этом должен соблюдаться принцип начисления в установленном законодательством и (или) учетной политикой организации порядке (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК). По договорам, в которых стоимость услуг определена в эквиваленте, выручка от реализации услуг на возмездной основе определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату признания ее в бухучете. В случае когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательства по оплате или совпадает с этой датой, выручка принимается в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (ч. 2 п. 7 ст. 168 НК). При этом датой определения величины обязательства по такому договору признается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется сумма, подлежащая уплате в белорусских рублях (ч. 3 п. 7 ст. 168 НК).
В рассматриваемой ситуации от заказчика поступает аванс в размере 100% стоимости услуг. Поэтому дата определения величины обязательства предшествует дате признания выручки. Следовательно, с даты получения аванса по дату отражения выручки задолженность учитывается в белорусских рублях и курсовые разницы по ней не возникают (п. 2 НСБУ № 69). Выручка, принимаемая к налогообложению, равна сумме в белорусских рублях, которую заказчик полностью перечисляет авансом (ч. 2 п. 7 ст. 168 НК).

Если организация, применяющая УСН, ведет учет в КУДиР, то выручка от реализации услуг отражается на день получения оплаты (абз. 3 п. 3, абз. 2 ч. 1 п. 15 ст. 328 НК).
По договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, порядок определения выручки для расчета налога при УСН зависит от даты определения величины обязательств. В рассматриваемой ситуации услуги оплачены после того, как были оказаны. Следовательно, дата определения величины обязательства совпадает с датой отражения выручки. В качестве налоговой базы налога при УСН берется выручка в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (абз. 2 подп. 7.1 п. 7 ст. 328 НК).

Курсовые разницы в данном случае отражаются в бухучете в январе 2022 г. исходя из официального курса, установленного на 06.01.2022. Связано это с тем, что сумма обязательств по договору предусмотрена на 06.01.2022 (так как соглашением сторон определена иная дата определения официального курса). С этой даты подлежащая уплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях. Следовательно, организации нужно отразить курсовые разницы в январе 2022 г. исходя из официального курса, установленного на 06.01.2022. На конец января, февраля (и других последующих месяцев, в которых не поступит оплата) по официальному курсу на последнее число месяца и на дату совершения хозяйственной операции курсовые разницы не отражаются (ст. 141, 288, 298 ГК; п. 1, 2 НСБУ № 69; разъяснение Минфина, МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561).

По общему правилу по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу, установленному Нацбанком на дату платежа, налоговая база НДС при реализации услуг определяется в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации (МФР). А в случаях, когда услуги оплачены ранее, чем наступил МФР, или в один день с ним, ‒ в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 7 ст. 120, ч. 2 п. 6 ст. 121 НК). В ситуации, когда оплата услуг поступила после их оказания, т.е. МФР предшествует дате определения величины обязательства, возникает разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на МФР услуг. Эта сумма разницы не корректирует налоговую базу по НДС (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).