Если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем до представления декларации по НДС за отчетный период, на который приходится возврат товара, обороты по реализации уменьшают либо в декларации за отчетный период возврата, либо в декларации за отчетный период, когда покупатель подписал дополнительный ЭСЧФ. Если после – в декларации, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, либо в декларации за отчетный период, в котором подписан покупателем дополнительный ЭСЧФ. Данные правила применяют в ситуации, когда исходный ЭСЧФ покупатель подписал (п. 1 и 3, подп. 4.2 и 4.3 п. 4 ст. 129 НК)

Выручку от реализации товаров признают при соблюдении определенных условий. В данной ситуации покупатель возвращает не пользующийся спросом качественный товар в соответствии с договором поставки. То есть можно сказать, что к покупателю перешли не все риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары. Кроме того, возврат не приводит к возникновению экономических выгод у покупателя. Он отражает возврат товаров на счетах учета расчетов (ч. 2 ст. 2, п. 2 ст. 158 ГК; абз. 8 ч. 1 п. 2, п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 N 102; п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 N 50 (далее – Инструкция N 50))

В дополнительном ЭСЧФ с отрицательными значениями указывают разницу между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице. А вот цена единицы товара всегда должна быть положительной. Кроме того, с отрицательным значением указывают количество возвращенного товара (абз. 3 ч. 3 п. 11 ст. 131 НК, подп. 5.2.1 п. 5 Инструкции для субъектов хозяйствования)

В данной ситуации возвращаются товары, выручка от реализации которых учтена при исчислении налоговой базы налога по УСН в предшествующих отчетных периодах того же налогового периода, в котором товары возвращены. В таком случае в отчетном периоде возврата заполняется отдельная строка в части I раздела I книги учета доходов и расходов, в которой показатели о выручке и исчисленном из нее НДС отражают со знаком «минус». Часть II раздела I книги учета доходов и расходов не корректируется (подп. 4.6 п. 4 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзашиты и Белстата от 09.01.2019 N 4/1/1/1).

При возврате импортированных товаров отражение в декларации по НДС операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации в месяце принятия их на учет. Так как в рассматриваемом случае товары возвращены в следующем месяце, в части II декларации по НДС за май нужно показать стоимость всех товаров. Затем представляется уточненная декларация (п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; подп. 20.3 п. 20 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 N 2 (далее — Инструкция N 2)).

Поскольку продавец в прошлом году применял УСН, а в текущем — ОСН, при возврате реализованных в прошлом году товаров продавец подает уточненную декларацию по налогу при УСН за последний отчетный период прошлого года. Налоговая база налога на прибыль за текущий год не корректируется (подп. 2.2 ст. 331 НК).

При возврате товаров покупатель уменьшает налоговые вычеты в том отчетном периоде, в котором товар возвращен. Продавец выставляет покупателю дополнительный ЭСЧФ. Однако налоговое законодательство не содержит ограничений по корректировке налоговых вычетов в зависимости от того, выставлен ли продавцом и подписан ли покупателем такой ЭСЧФ. Уменьшение суммы вычетов учитывается при заполнении раздела II части I декларации по НДС за отчетный период, в котором возвращены товары. Поскольку покупатель получил и подписал дополнительный ЭСЧФ, то в разделе IV части I этой декларации он заполняет строку 1.1, а не строку 6.3 (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131, абз. 2 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 18 ст. 133 НК; подп. 18.10 Инструкции N 2).

При возврате товаров покупателем продавцу продавец выставляет дополнительный ЭСЧФ. В строке 3 такого ЭСЧФ указывают дату оприходования товаров, возвращенных покупателем (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК; абз. 3 подп. 21.3 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 N 15; абз. 2 ч. 3 п. 2 Письма МНС от 01.02.2018 N 13-15/00214).

Налоговым законодательством предусмотрена корректировка оборота по реализации товаров в случае их возврата покупателем. При этом покупателю выставляется дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями. Однако эти правила не применяются в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость (п. 1 ст. 129, ч. 1, абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

По общему правилу в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежит корректировке выручка и соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров. Особый порядок предусмотрен, например, для случаев, когда в одном периоде применяется ОСН, а в другом — УСН. Условие о том, что возвращаться должен некачественный товар, НК не содержит (п. 13 ст. 168 НК).

Так как порядок отражения в учете данной операции прямо не установлен, следует исходить из ее содержания. В данном случае имеет место возврат покупателем бракованных товаров (фактически отмена их реализации), а не их приобретение. Поэтому в учете продавца сторнируются записи по реализации товаров (п. 4, ч. 9, 10 п. 32, п. 70 Инструкции N 50; абз. 2 п. 2, п. 6, ч. 1 п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 N 80).

Поскольку продавец применяет УСН и в прошлом, и в текущем году, возврат проданного в прошлом году товара учитывается для налога при УСН за текущий год в том периоде, когда товар возвращен. Однако уменьшается не налоговая база (строка 1 декларации), а сумма исчисленного налога (заполняется строка 3 раздела I декларации). При этом расчет производится исходя из ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации возвращенного товара (подп. 2.1 п. 2 ст. 331 НК, абз. 7 п. 100 Инструкции N 2).