Корреспонденция счетов: Как организации-поставщику отразить в учете многооборотную возвратную тару, отгруженную покупателю с продукцией в 2022 г., если покупатель вернул тару в установленный договором поставки срок, который приходится на 2023 г.?

Ситуация

Производственная организация в 2022 г. по договору поставки отгрузила организации-покупателю готовую продукцию (товар), затаренную в многооборотную возвратную тару. Договорная стоимость (она же фактическая себестоимость) тары — 800 руб. Согласно договору покупатель обязан вернуть тару в определенный договором поставки срок, который приходится на 2023 г. Залог за тару не перечисляется. Тара возвращена поставщику своевременно.

Примечание: реализация продукции в данном материале не рассматривается.

Общие положения

Поставщик обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (п. 5 ст. 424, п. 1 ст. 451 ГК).

Тара под продукцией (товаром), способная совершать многократный оборот, признается многооборотной.

По общему правилу покупатель должен возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, которые закреплены договором или законодательством (ч. 1 ст. 487 ГК).

При отгрузке товара в таре, признаваемой возвратной, тара не отчуждается покупателю и право собственности на нее не передается. Фактически она поступает к покупателю товара во временное пользование (ч. 1 п. 2 ст. 210 ГК).

В приведенной ситуации продукция затарена в многооборотную тару, для которой договором поставки установлен срок возврата. Поэтому тара признается возвратной и покупатель обязан ее вернуть в обозначенный договором срок.

Бухгалтерский учет

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учет наличия и движения многооборотной тары (кроме тары, используемой для осуществления техпроцесса производства и для хознужд) ведется на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» (абз. 5 ч. 2, ч. 6 п. 16 Инструкции N 50).

До 2023 г. при отгрузке затаренного товара стоимость возвратной тары (залоговую (договорную) или фактическую себестоимость) списывали на расчеты с покупателем, т.е. в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 93 Инструкции N 133; абз. 2 ч. 1, ч. 2 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29). Вовремя возвращенную покупателем многооборотную тару показывали в учете поставщика по дебету субсчета 10-4 в корреспонденции с кредитом счета 62 (абз. 2 п. 87 Инструкции N 133).

Таким образом, в приведенной ситуации при отгрузке в 2022 г. затаренной продукции фактическую себестоимость тары, заявленную в договоре поставки в качестве ее договорной стоимости, проводили по дебету счета 62 и кредиту субсчета 10-4.

Тара, в отношении которой определен срок возврата, в пределах этого срока находится в собственности поставщика и, в сущности, должна числиться на его балансе. Указанный же выше порядок учета движения многооборотной возвратной тары в пределах установленного срока, по сути, не отражал эту особенность. При этом тара фактически списывалась с баланса поставщика.

С 01.01.2023 порядок учета тары, совершающей многократный оборот, изменился. В частности, при передаче таковой поставщиком вместе с товаром покупателю и ее своевременном возврате покупателем поставщик выполняет внутренние записи по тем счетам, на которых тара до этого учитывалась. В нашем случае — на субсчете 10-4 (абз. 5 — 7 п. 2 постановления Минфина от 28.12.2022 N 64). Следовательно, с 2023 г. подлежащая возврату многооборотная тара, отгруженная с товаром (продукцией) покупателю, должна находиться на балансе поставщика. При этом для целей аналитического учета многооборотной возвратной тары организация-поставщик вправе открыть отдельные субсчета второго порядка к субсчету 10-4. Например, субсчет 10-4-1 «Возвратная тара на складе» и 10-4-2 «Возвратная тара, переданная с продукцией» (ч. 1, 3, 4 п. 3 Инструкции N 50).

Поскольку с 2023 г. подлежащую возврату многооборотную тару учитывают по-другому, отгруженную с товаром (продукцией) и не возвращенную до 2023 г. многооборотную возвратную тару поставщику нужно зачислить на баланс. Для этого ее фактическую себестоимость 01.01.2023 следует отразить по дебету субсчета 10-4 и кредиту счета 62 (абз. 2 — 4 п. 2 постановления Минфина от 28.12.2022 N 64).

Обратите внимание!
Если договором поставки на возвратную многооборотную тару была согласована цена (не залоговая), отличная от ее фактической себестоимости, между стоимостью дебиторской задолженности покупателя за переданную ему многооборотную тару и фактической себестоимостью этой тары образуется разница, которую 01.01.2023 нужно провести по дебету (кредиту) счета 62 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В рассматриваемой ситуации в 2022 г. продукция отгружена в многооборотной таре, которую покупатель должен вернуть поставщику в 2023 г. Причем согласованная договором поставки стоимость возвратной тары соответствует ее фактической себестоимости. Поэтому в учете поставщика 01.01.2023 фактическую себестоимость переданной с продукцией многооборотной тары отражают по дебету субсчета 10-4-2 и кредиту счета 62. Возвращенную покупателем в 2023 г. тару показывают внутренней записью между субсчетами второго порядка, открытыми к субсчету 10-4.

НДС

В приведенной ситуации покупатель передает возвратную тару поставщику в срок. Значит, оборот по ее отгрузке покупателю НДС не облагается (ч. 1 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК; абз. 2 ч. 4 подп. 2.1 п. 2, абз. 2 ч. 2 подп. 2.2 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Для целей исчисления данного налога тара считается возвратной, если ее стоимость не включается в цену реализации отгружаемого в ней товара и если она подлежит возврату продавцу товара на условиях и в сроки, которые обозначены договором или законодательством (ч. 2 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

В нашей ситуации продукция затарена в многооборотную возвратную тару и в договоре поставки содержится условие о ее возврате. При отгрузке продукции в таре, признаваемой возвратной, покупателю тара не отчуждается и право собственности на нее не передается (п. 2 ст. 210 ГК). Поэтому и факт реализации отсутствует. Следовательно, передача многооборотной тары покупателю налогом на прибыль не облагается (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167, ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).

Таблица бухгалтерских записей

К субсчету 10-4 «Тара и тарные материалы» открыты субсчета:

— 10-4-1 «Возвратная тара на складе»;

— 10-4-2 «Возвратная тара, переданная с продукцией».

В бухучете выполняются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
2022 г. — на дату отгрузки продукции покупателю
Отражена стоимость возвратной многооборотной тары при передаче покупателю	62	10-4	800	ТТН, ТН
На 01.01.2023
Отражена фактическая себестоимость многооборотной тары, подлежащей возврату поставщику	10-4-2	62	800	Бухгалтерская справка-расчет
2023 г. — на дату возврата тары поставщику
Отражена стоимость многооборотной тары, возвращенной поставщику в установленный срок	10-4-1	10-4-2	800	ТТН, ТН

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex