Вопрос: Поставщик в ТТН на отгрузку затаренной продукции отразил в отдельной строке возвратную многооборотную тару с НДС 20%. В ЭСЧФ, выставленном покупателю, он выделил стоимость тары, срок возврата которой не наступил, и сумму исчисленного НДС по ней. Покупатель вернул тару без просрочки.

Правомерно ли поступил поставщик, предъявив НДС по таре, срок возврата которой не истек? Вправе ли покупатель, подписав ЭСЧФ, принять к вычету предъявленный по таре НДС? Должен ли покупатель исчислить НДС при своевременном возврате такой тары?

Ответ: Поставщик вправе исчислить НДС по возвратной таре, срок возврата которой не истек. Покупателю можно принять к вычету предъявленный по таре НДС при соблюдении определенных условий и стоит исчислить налог при возврате тары.

Обоснование: Для целей исчисления НДС возвратной считается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях, установленных договором или законодательством, и в предусмотренные ими сроки (ч. 2 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК).

Согласно НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси, включая обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) (ч. 1 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК).

При этом днем отгрузки возвратной тары являются (п. 4 ст. 121 НК):

— для продавца товаров — дата ее отгрузки покупателю товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК;

— покупателя товаров — дата ее возврата продавцу товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК.

Примечание
Днем отгрузки товаров признаются (п. 2 ст. 121 НК):
— дата их отпуска покупателю (получателю, или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи) — если продавец не доставляет (не транспортирует) товары либо не несет затрат на их доставку (транспортировку);
— дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением ИП), но не более поздняя, чем дата начала транспортировки, — в иных случаях.

В то же время в совместном письме МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29 (ч. 5 п. 2) разъяснено, что операции с возвратной тарой становятся объектом обложения НДС:

— у продавца товаров — в случае невозврата покупателем возвратной тары в срок. В такой ситуации продавец товаров, отгруженных в возвратной таре, становится также продавцом возвратной тары, а покупатель товаров, приобретенных (полученных) в такой таре, — покупателем этой тары. Следовательно, продавец должен исчислить НДС в том отчетном периоде, в котором истекает срок возврата тары (абз. 3 ч. 4 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29);

— покупателя товаров — в случае возврата тары по истечении установленного срока. В этой ситуации покупатель приобретенных (полученных) ранее в возвратной таре товаров, ставший покупателем возвратной тары по истечении срока ее возврата, возвращая тару, выступает уже ее продавцом. А значит, он должен исчислить НДС в том отчетном периоде, когда тара возвращается с просрочкой (абз. 3 ч. 2 подп. 2.2 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Отметим, что разъяснения, касающиеся применения НПА, не уточняют и не дополняют правовое регулирование. Они направлены на формирование единообразной практики применения действующих правовых норм и носят рекомендательный характер (ч. 1, 3 п. 2 ст. 69 Закона N 130-З; ч. 2 подп. 5 п. 4 решения Конституционного Суда N Р-1190/2019).

На основании указанного, на наш взгляд, нельзя однозначно утверждать, что поставщик затаренной продукции поступил в рассматриваемой ситуации неправомерно, исчислив НДС от стоимости возвратной тары при отгрузке продукции покупателю, т.е. не дожидаясь истечения срока, установленного договором для возврата тары. Такой вывод, если не учитывать изложенные в письме МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29 разъяснения, следует из норм подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 и абз. 2 п. 4 ст. 121 НК: объектом обложения НДС у продавца затаренных товаров признается оборот по отгрузке возвратной тары, МФР которой является дата ее отгрузки покупателю.

В отношении НДС-вычета по возвратной таре у покупателя отметим следующее.

Налоговыми вычетами признаются в том числе суммы НДС, предъявленные к уплате плательщикам (покупателям) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси. При этом суммой предъявленного налога признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3 ст. 132 НК).

По приобретенным товарам «входной» НДС принимается к вычету независимо от факта оплаты товаров по мере выполнения следующих условий (ч. 1, 2 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК):

— покупатель отразил суммы предъявленного налога в бухучете и книге покупок (если она ведется по учетной политике);

— покупатель получил ЭСЧФ от продавца и подписал его ЭЦП.

Случаи, когда суммы «входного» НДС не подлежат вычету, перечислены в п. 24 ст. 133 НК. И среди них нет аналогичного изложенному.

Поэтому, полагаем, в связи с тем, что в приведенной ситуации НДС по возвратной таре поставщик предъявил в ТТН и его сумму выделил в ЭСЧФ, выставленном в адрес покупателя, последний, отразив сумму предъявленного налога в бухучете (книге покупок, если она ведется) и подписав ЭСЧФ, вправе принять «входной» налог к вычету.

Теперь что касается возврата тары покупателем в пределах установленного срока. На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации покупателю тоже целесообразно руководствоваться нормами подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 и абз. 3 п. 4 ст. 121 НК и исчислить НДС при возврате тары. Сумму исчисленного налога следует предъявить в ТТН (ТН) на возврат тары поставщику и в ЭСЧФ, направленном в его адрес.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex