Как в учете строительной организации отразить постоянно возникающий перерасход (пережог) горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ), вызванный условиями эксплуатации автомобиля?

Строительная организация в качестве подрядчика выполняет строительно-монтажные работы на нескольких объектах строительства.

В отчетном месяце согласно путевым листам пробег автомобиля, числящегося в составе основных средств и используемого при выполнении строительно-монтажных работ, составил 700 км, при этом было использовано дизельное топливо в количестве 199 л по цене (без учета НДС) 1,21 руб. за 1 л.

Установленная норма расхода дизельного топлива на автомобиль составляет 27,7 л на 100 км.

Комиссия, созданная руководителем организации, установила, что ежемесячно возникающий перерасход (пережог) дизельного топлива сверх установленной нормы не является утратой и вызван условиями эксплуатации автомобиля.

В соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы ежемесячно включаются в себестоимость выполненных работ.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет ГСМ организациями ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-3 «Топливо») по видам ГСМ, местам хранения и материально ответственным лицам <*>.

Данные о наличии остатка ГСМ в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков <*>.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Такие расходы включают затраты, формирующие в том числе себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг <*>.

Стоимость горюче-смазочных материалов, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо в баках транспортных средств» в зависимости от направления их использования <*>.

В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, стоимость ГСМ, фактически израсходованных на эксплуатацию автомобиля, отражается на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчет «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов» по видам или группам техники и ежемесячно списывается в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» с распределением между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники <*>.

Основанием для списания ГСМ на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе ГСМ или карточки учета расхода топлива за отчетный период. Указанные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим оперативный учет ГСМ, делается соответствующая отметка <*>.

НДС

Налоговые вычеты организации в случае утраты товаров подлежат уменьшению на суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам <*>.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь <*>.

При этом перерасход топлива, произошедший в результате эксплуатации транспортного средства и вызванный технической неисправностью, условиями эксплуатации, не может рассматриваться как утрата товара, так как это связано с конструктивными особенностями использования автомобиля, а само топливо в данном случае потреблено транспортным средством. В целях исчисления НДС такое потребление рассматривается как использование топлива на нужды плательщика, в связи с чем необходимость восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС в данном случае отсутствует <*>.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации стоимость ГСМ, использованных в пределах установленных законодательством норм в производственной деятельности организации, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат. Стоимость ГСМ, использованных сверх установленных норм, — не учитывается при налогообложении прибыли <*>.

Таблица бухгалтерских записей

В нижеприведенной таблице к счету 20 «Основное производство» открыты субсчета:

20-1 «Себестоимость выполненных строительных работ, учитываемая при налогообложении»;

20-2 «Себестоимость выполненных строительных работ, не учитываемая при налогообложении».

К счету 25 «Общепроизводственные затраты» открыты субсчета:

25-1 «Общепроизводственные затраты, учитываемые при налогообложении»;

25-2 «Общепроизводственные затраты, не учитываемые при налогообложении».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено списание использованного дизельного топлива в пределах установленной нормы <*> (700 км x 27,7 л / 100 км) x 1,21	25-1	10-3	234,62	Накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе ГСМ, карточка учета расхода топлива, акт снятия остатков топлива, заключение комиссии, акт списания топлива, бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание использованного дизельного топлива сверх установленной нормы <**> (199 л — (700 км x 27,7 л / 100 км) x 1,21)	25-2	10-3	6,17	Накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе ГСМ, карточка учета расхода топлива, акт снятия остатков топлива, заключение комиссии, акт списания топлива, бухгалтерская справка-расчет
Распределены общепроизводственные расходы (без учета других операций) <*>	20-1	25-1	234,62	Бухгалтерская справка-расчет
Распределены общепроизводственные расходы (без учета других операций) <**>	20-2	25-2	6,17	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>. <**> Не учитывается при налогообложении прибыли <*>.