Общие положения

Добровольное страхование медицинских расходов осуществляется следующим образом: организация (страхователь) заключает в пользу своих работников (застрахованных лиц) со страховой организацией (страховщиком) договор медстрахования. Условия, на которых заключается такой договор, определяются в правилах добровольного страхования медицинских расходов, утвержденных страховщиком и прилагаемых к договору медстрахования. Данный договор может быть оформлен страховым полисом, который подписывается сторонами (ст. 830 ГК, ч. 2 п. 3, п. 3-1 Положения N 530).

В соответствии с договором медстрахования страховая компания обязана оплатить организации здравоохранения расходы, которые та понесла при оказании медицинской помощи застрахованному лицу. При этом медицинское обслуживание проводится в пределах определенного объема согласно выбранной программе страхования (п. 3, 4, 10 Инструкции N 11).

Порядок вступления в силу договора медстрахования определяется в правилах добровольного страхования медицинских расходов, прилагаемых к нему. При этом начало срока его действия не может быть ранее момента уплаты страхового взноса (страховой премии) или первой его (ее) части, если в законодательных актах не предусмотрено иное (п. 7 Инструкции N 11).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-страхователя расчеты со страховщиком отражаются с использованием счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 5 п. 59 Инструкции N 50).

Порядок списания страховых взносов в состав расходов в законодательстве не предусмотрен. Поскольку связи между расходами в виде страховых взносов по договорам медстрахования, заключенным в интересах работников, и доходами определенного отчетного месяца нет, то такие расходы следует отразить в бухгалтерском учете единовременно на дату выдачи страхового полиса. Вместе с тем услуга по страхованию рассчитана на определенный период действия (срок страхования), от которого зависит размер страховых взносов (ч. 1 и 2 п. 32 Инструкции N 102).

Полагаем, исходя из профессионального суждения бухгалтера, можно выбрать один из следующих вариантов включения страхового взноса в состав расходов (ч. 1 и 2 п. 32, абз. 20 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50):

Выбранный порядок нужно оговорить в учетной политике организации (п. 5 ст. 9 Закона 57-З).

Подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Сумма уплаченных организацией-страхователем за работников страховых взносов является для них доходом в натуральной форме, который облагается подоходным налогом по ставке 13% (подп. 2.1 п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 214 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются указанные доходы, полученные работниками от каждого источника в течение календарного года в размере, не превышающем:

— 4178 руб. — работников, для которых организация-страхователь является местом основной работы (п. 24 ст. 208 НК);

— 161 руб. — работников — внешних совместителей с учетом других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Пример 1. Определение размера подоходного налога с сумм страховых взносов, уплачиваемых организацией-страхователем за своих работников

Организация-страхователь заключила со страховщиком договор медстрахования в интересах двух работников на 12 месяцев текущего года. Для одного работника организация-страхователь является основным местом работы, другой работает по совместительству.

Годовой страховой взнос за каждого работника составляет 500 руб. Размер льготы в течение года на иные цели не использовался. Для упрощения ситуации иные доходы, а также предоставление вычетов по подоходному налогу, не рассматриваются.

Сумма уплаченных страховых взносов за «основного» работника с начала 2022 года не превысила установленный предел (500 руб. < 4178 руб.). Следовательно, налоговая база и подоходный налог равны 0 руб.

Из уплаченных страховых взносов совместителя следует удержать подоходный налог (с учетом льготы), в сумме 44,07 руб. ((500 руб. — 161 руб.) x 13%).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, если срок договора медстрахования не менее 1 года (подп. 11.1 Перечня N 115).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли суммы страховых взносов по договорам медстрахования включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) при соблюдении определенных условий п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК).

Для включения страхователями указанных взносов в затраты необходимо, чтобы (п. 1.1-1 Указа N 219):

— договоры были заключены на срок не менее одного года;

— застрахованные лица работали по трудовым договорам.

При этом сумма страховых взносов по этим договорам, которая может быть включена в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):

— не может превышать пяти процентов фонда заработной платы организации-страхователя (подп. 1.2.1 п. 1 Указа N 219);

— определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договорам добровольного страхования медицинских расходов не может превышать двух базовых величин (далее — БВ) (подп. 1.2.2 п. 1 Указа N 219).

В связи с тем что сумма страховых взносов, в пределах которой они включаются в затраты для целей исчисления налога на прибыль, определяется исходя из фактического фонда зарплаты за месяц и с учетом ежемесячного взноса за одного застрахованного работника, полагаем, налоговый учет взносов следует осуществлять ежемесячно в течение всего срока страхования, отслеживая при этом возможные изменения БВ и фонда зарплаты.

По суммам страховых взносов, признаваемым расходами в бухучете в одном отчетном периоде (например, при единовременной уплате), а для налогообложения прибыли — в других (ежемесячно), возникают вычитаемые временные разницы (далее — ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. 7, 9, 11, 16, 18 Инструкции N 113).

Пример 2. Определение суммы взносов, которую можно учесть при налогообложении прибыли

Ситуация 1. Организация-страхователь заключила со страховщиком договор медстрахования в интересах 10 своих работников сроком на 12 месяцев. Со всеми работниками заключены трудовые договоры. Общая сумма страховых взносов по данному договору составляет 8400 руб. (без НДС).

Учетной политикой страхователя установлено, что расходы на медстрахование отражаются в бухучете в сумме, исчисленной пропорционально месяцам.

Ежемесячная сумма взносов за одного работника равна 70 руб. (8400 руб. / 10 чел. / 12 мес.)

Фонд зарплаты за январь составил 15000 руб.

Предельная сумма взносов за январь — 750 руб. (15000 руб. x 5%).

Ежемесячные взносы не превышают установленный предел в процентах от фонда зарплаты всех работников для целей исчисления налога на прибыль (700 руб. < 750 руб.).

Предельный ежемесячный взнос за одного застрахованного работника не должен превышать 64 руб. (32 руб. (БВ) x 2).

При расчете налога на прибыль исключается сумма взносов, не учитываемая при исчислении налога на прибыль, ежемесячный размер которой составляет 60 руб. ((70 руб. — 64 руб.) x 10 чел.

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Отражена уплата страховых взносов	76-2	51	8400
Отражены страховые взносы (ежемесячно в течение действия договора (периода уплаты))	90-10 <*>	76-2	700
——————————— <*> Учитываются при исчислении налога на прибыль ежемесячно в размере 640 руб. (64 руб. x 10 чел.).

Ситуация 2. С исходными данными, описанными в ситуации 1. Учетной политикой страхователя установлено, что расходы на медстрахование отражаются в бухучете единовременно в месяце их уплаты за весь период уплаты.

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
В месяце уплаты страховых взносов
Отражена уплата страховых взносов	76-2	51	8400
Отражены страховые взносы	90-10 <*>	76-2	8400
Начислен отложенный налоговый актив за оставшиеся месяцы (64 руб. x 10 чел. x 11 мес.) x 18%)	09	99	1267,20
Ежемесячно в течение действия договора (периода уплаты)
Отражено уменьшение отложенного налогового актива по мере уменьшения ВВР (1267,20 руб. / 11 мес.)	99	09	115,20
——————————— <*> Учитываются при исчислении налога на прибыль ежемесячно в размере 640 руб. (64 руб. x 10 чел.).

НДС

Стоимость услуг по страхованию, приобретенных для своих работников, не облагается (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex