Производственная организация (г. Витебск) согласно приказу направила работника (юрисконсульта) в командировку в вышестоящую организацию в г. Гомель с 5 по 7 апреля (3 дня) для участия в рабочем совещании.

Положением о командировках организации установлен повышенный размер возмещения расходов за проживание вне места жительства (суточные) при командировании работников по Республике Беларусь — 20 руб. (вместо предусмотренных законодательством 9 руб.).

Аванс на командировочные расходы перечислен на личную карточку работника 04.04.2023, в том числе суточные в сумме 60 руб.

По возвращении из командировки работник представил отчет об израсходованных суммах (далее — авансовый отчет) 10.04.2023. Согласно авансовому отчету сумма командировочных расходов, подлежащих возмещению, в части суточных составила 60 руб. <1>.

Срок выплаты зарплаты в организации — 12-е число месяца, следующего за отчетным. Зарплата перечисляется на личную карточку работника.

Организация уплачивает страховые взносы в ФСЗН поквартально.

———————————

<1> Возмещение расходов по проезду, по найму жилья и иных командировочных расходов не рассматривается.

Порядок расчета с командированным работником

При направлении работника в командировку наниматель обязан выдать ему аванс и возместить денежные средства на оплату суточных, расходов по проезду, по найму жилого помещения, а также иных произведенных с разрешения и ведома нанимателя расходов (ч. 2, 3 ст. 95 ТК; ч. 1 п. 5 Положения N 176; п. 72 Инструкции N 117).

По окончании командировки работник должен представить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные в командировке расходы, не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия (п. 90, 91 Инструкции N 117; ч. 2 п. 7 Положения N 176).

Суточные возмещаются работнику за все дни командировки по приказу, включая дни нахождения в пути, выходные и праздничные дни, приходящиеся на период командировки. Размер суточных при командировании в пределах Республики Беларусь установлен в приложении 1 к Положению N 176 (далее — приложение 1) и составляет 9 руб. за сутки (ч. 1 п. 20 Положения N 176).

Организация вправе возместить работнику суточные в большем размере, чем установлено приложением 1. Увеличенные размеры суточных должны быть закреплены в положении о командировках либо ином ЛПА (ч. 3 ст. 7, ч. 4 ст. 95 ТК).

В рассматриваемой ситуации работнику следует возместить суточные за три дня командировки в сумме 60 руб. (20 руб. x 3 дня), в том числе:

— в соответствии с размерами, установленными приложением 1, — 27 руб. (9 руб. x 3 суток);

— с учетом дополнительных гарантий, предусмотренных ЛПА, — 33 руб. ((20 руб. — 9 руб.) x 3 суток).

Подоходный налог

От подоходного налога освобождаются доходы, возникающие в связи с возмещением работнику суточных, в установленных приложением 1 размерах (ч. 3 п. 4 ст. 208 НК).

Суммы суточных, возмещаемые сверх установленных приложением 1 размеров, облагаются подоходным налогом (п. 20 Положения N 176). При этом льгота согласно п. 23 ст. 208 НК не применяется, поскольку эти выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Датой фактического получения дохода в виде суточных сверх установленных приложением 1 размеров является дата составления авансового отчета (подп. 1.6 ст. 213 НК).

По общему правилу удержать исчисленную сумму подоходного налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Вместе с тем в отношении командировочных расходов, оплаченных сверх установленных законодательством размеров, организация вправе удержать и перечислить в бюджет подоходный налог по итогу за месяц, например, при выплате зарплаты (п. 1 ст. 23, п. 1, ч. 1 и 3 п. 4 ст. 216 НК).

Перечислить удержанный подоходный налог нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщиков в банках либо не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты доходов плательщиков из кассы налоговых агентов (ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма превышения фактически возмещаемых работнику суточных над размером, установленным приложением 1, составляет 33 руб. (60 руб. — 27 руб.). Указанная сумма включается в налогооблагаемый доход работника за апрель 2023 г. Подоходный налог из этого дохода исчисляется по итогу апреля в общеустановленном порядке. При этом применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1.1 ст. 211, п. 1 ст. 214 НК). Исчисленный подоходный налог удерживают из ближайшей выплаты дохода за апрель. Так, организация может удержать подоходный налог из зарплаты работника за апрель при ее фактической выплате 12.05.2023 и в этот же день перечислить удержанный налог в бюджет (в таблице с бухгалтерскими записями операция по перечислению подоходного налога не приводится).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Командировочные расходы являются компенсацией в целях возмещения работнику затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей, которая предусмотрена ст. 95 ТК, а значит гл. 9 ТК.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в отношении суточных:

— возмещаемых в размере, установленном приложением 1, — не начисляются (п. 8 Перечня N 115);

— выплачиваемых сверх установленных приложением 1 размеров, — начисляются. При этом норма п. 13 Перечня N 115 в отношении этих выплат не применяется (разъяснения  специалистов ФСЗН и Белгосстраха).

Поскольку начисление в пользу работника суточных производится на дату представления авансового отчета, то  суммы превышения  установленных приложением 1 размеров включаются в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах в месяце представления авансового отчета, в нашем случае — в апреле (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, п. 2 Положения N 1297).

Уплатить взносы в ФСЗН при поквартальной уплате следует не позднее установленного дня выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 8 Закона N 118-З). В рассматриваемой ситуации уплату взносов в ФСЗН за II квартал организация должна произвести не позднее 20.07.2023 (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в ФСЗН не приводится).

Взносы в Белгосстрах перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена выплата, на которую начислены взносы (п. 5, 7 Положения N 1297). В нашем случае взносы в Белгосстрах за апрель следует перечислить не позднее 25.07.2023 (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в Белгосстрах не приводится).

Бухгалтерский учет

При перечислении аванса на командировочные расходы на личную карточку работника в бухгалтерском учете организации делается запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (ч. 2 п. 40, ч. 2 п. 56 Инструкции N 50).

Командировочные расходы в бухгалтерском учете отражаются на основании первичного учетного документа (далее — ПУД). В частности, таким документом может служить авансовый отчет. Форма этого ПУД разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (абз. 13, 24 ст. 1, п. 4 ст. 3, ст. 10 Закона N 57-З).

В нашей ситуации суточные, возмещаемые в размерах, установленных приложением 1, учитываются в составе управленческих расходов и отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (абз. 2 п. 10 Инструкции N 102; п. 28, ч. 2 п. 56 Инструкции N 50).

Суточные, возмещаемые сверх размеров, установленных приложением 1, полагаем, отражаются в учете как затраты, связанные с предоставлением работнику дополнительных гарантий и компенсаций, — по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в учете по дебету тех счетов, что и суточные, на которые они начислены (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Расходы на суточные в рамках командировки, которая экономически обоснована и цель которой связана с процессом производства, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Положением N 176, учитываются при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат на основании данных бухгалтерского учета на дату авансового отчета в суммах, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 169, подп. 1.1 ст. 171 НК).

При возмещении работнику командировочных расходов сверх размеров, установленных Положением N 176, эти суммы не учитываются при налогообложении прибыли. В налоговом учете необходимо произвести расчетные корректировки к данным, отраженным в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 169, подп. 1.1 ст. 171, абз. 1 — 3 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Отметим, в этом случае возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства, которые в бухгалтерском учете не отражаются (абз. 5, 6 п. 2, п. 3 — 5 Инструкции N 113).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на суммы превышения фактически возмещаемых работнику суточных над установленным размером, при расчете налога на прибыль включают во внеррасходы (подп. 3.34 ст. 175, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
04.04.2023
Перечислен аванс на командировку на личную карточку работника   (20 руб. x 3 суток)	71	51	60	Приказ о командировании, выписка банка
10.04.2023
Отражена часть суточных, возмещаемых в размерах, установленных приложением 1 <2>   (9 руб. x 3 суток)	26	71	27	Авансовый отчет
Отражена часть суточных, возмещаемых сверх размеров, установленных приложением 1 <3>   ((20 руб. — 9 руб.) x 3 суток)	90-10	71	33	Авансовый отчет
30.04.2023
Удержан из зарплаты подоходный налог, исчисленный из суммы превышения фактически возмещаемых работнику суточных над установленным размером <4>   (33 руб. x 13%)	70	68	4,29	Бухгалтерская справка-расчет
Удержаны из зарплаты страховые взносы в ФСЗН, начисленные на суммы превышения фактически возмещаемых работнику суточных над установленным размером   (33 руб. x 1%)	70	69	0,33	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в ФСЗН на суммы превышения фактически возмещаемых работнику суточных над установленным размером <5>   (33 руб. x 34%)	90-10	69	11,22	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в Белгосстрах на суммы превышения фактически возмещаемых работнику суточных над установленным размером <5>   (33 руб. x 0,6% (условно))	90-10	76-2	0,20	Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<2> Учитывается при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат (подп. 1.1 ст. 171 НК).

<3> Не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.1 ст. 171 НК).

<4> Начисление работнику иных доходов за апрель и предоставление ему в отношении этих доходов налоговых вычетов не рассматриваются.

<5> Учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.34 ст. 175, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex