Вопрос: С 01.01.2020 ИП перешел с УСН без НДС на УСН с НДС с продолжением ведения учета в Книге. Выручка в 2019 и 2020 годах определяется «по оплате». В январе 2020 года на счет ИП поступила оплата за оказанные 1 сентября 2019 года услуги.

Нужно ли уплачивать с суммы поступившей выручки НДС?

По какой ставке необходимо исчислить налог при УСН с выручки: 5% или 3%?

В каком периоде необходимо отразить в декларации по УСН поступившую выручку?

Ответ: С выручки, поступившей в январе 2020 года за услуги, оказанные в 2019 году, НДС не исчисляется. Налог при УСН исчисляется с выручки по ставке 3%. Выручка отражается в налоговой декларации по налогу при УСН за январь 2020 года (I квартал 2020 года).

Обоснование: Уплата НДС

ИП, применяющие УСН с НДС, определяют момент фактической реализации (МФР) для целей исчисления НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по оплате», т.е. как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет ИП, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав <*>.

Справочно
С 01.01.2019 ИП вправе определять МФР по НДС «по отгрузке», т.е. как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, независимо от даты проведения расчетов по ним <*>.

Если изменяется порядок исчисления НДС, а именно изменяются:

— состав плательщиков,

— объекты налогообложения,

— налоговая база НДС,

— МФР,

— ставки, по которым исчисляется НДС,

— порядок применения освобождения от налогообложения,

то новый порядок исчисления НДС применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС <*>.

Поэтому, если ИП перешел с УСН без НДС на УСН с НДС, это означает, что ИП в 2020 году является плательщиком НДС. При этом плательщиком НДС он является в отношении услуг, оказанных с 01.01.2020.

Следовательно, с выручки, поступившей в январе 2020 года за услуги, оказанные в сентябре 2019 года, когда ИП не являлся плательщиком НДС, НДС не исчисляется.

Уплата налога при УСН

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включается ИП в налоговую базу налога при УСН в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физлиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК <*>.

При применении УСН с ведением учета в Книге выручка ИП может определяться либо «по отгрузке», либо «по оплате» <*>.

ИП, изменившие принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января года, с которого изменен принцип, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, дата фактического получения которых не приходится на указанную дату либо приходится после нее, определяют:

— на дату поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов) — в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение года, в котором изменен принцип учета доходов от реализации;

— на последнее число года, в котором изменен принцип учета доходов от реализации, — в иных случаях <*>.

В данной ситуации при переходе с УСН без НДС на УСН с НДС принцип признания выручки от реализации остался прежним — «по оплате».

Поэтому если ИП, применяющий с 2020 года УСН с НДС, учитывает выручку по принципу оплаты, то при поступлении оплаты в 2020 году за оказанные услуги в 2019 году (в период применения УСН без НДС) на дату поступления оплаты (фактического получения дохода) с полученной суммы денежных средств исчисляется налог при УСН.

Налог при УСН исчисляется по ставке, установленной при применении УСН с НДС, т.е. по ставке 3%, т.к. ИП, применяющий УСН с НДС, не вправе применять ставку налога при УСН в размере 5% <*>.

Сумма НДС, исчисленная от выручки, в налоговую базу налога при УСН не включается <*>. Так как НДС с полученной в январе 2020 года выручки за услуги, оказанные в сентябре 2019 года, не исчисляется, то налоговая база налога при УСН определяется без «минусования» НДС.

Выручка ИП отражается в налоговой декларации по УСН за январь 2020 года, если НДС уплачивается ежемесячно (за I квартал 2020 года — при уплате НДС поквартально) <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex