Традиционно социальная политика многих организаций предусматривает заботу о пенсионерах — бывших работниках: вовлечение в культурную жизнь коллектива, а также подарки и выплаты в их пользу по различным основаниям. Рассмотрим порядок исчисления «зарплатных» налогов и учета наиболее распространенных выплат таким пенсионерам в зависимости от вида и повода.

Виды и поводы выплат

Как правило, пенсионеров — бывших работников поздравляют с юбилейными и праздничными датами. По таким случаям им вручают цветы, подарки и производят денежные выплаты. Нередко их приглашают на праздничные мероприятия, например, по случаю Нового года, 23 февраля, 8 марта, 9 мая или Дня пожилых людей. Поводом для выплаты материальной помощи пенсионерам также могут быть финансовые трудности, чрезвычайные ситуации, проблемы со здоровьем, а также трагические события.

НА ЗАМЕТКУ
На выплаты в денежном и натуральном выражении пенсионерам — бывшим работникам организации законодательство о безвозмездной (спонсорской) помощи не распространяется <*>.

Порядок исчисления «зарплатных» налогов

Подоходный налог. Стоимость подаренных живых цветов подоходным налогом не облагается <*>.

Стоимость подарков (с НДС), суммы денежных выплат, в том числе материальной помощи, выданных (выплаченных) пенсионерам, а также расходы на их участие в праздничных мероприятиях признаются доходом этих лиц для целей исчисления подоходного налога <*>.

В зависимости от основания выплат и категории пенсионера (в прошлом работал в данной организации по месту основной работы или являлся внешним совместителем) предусмотрены случаи полного и (или) частичного освобождения отдельных их доходов от обложения подоходным налогом. Рассмотрим некоторые выплаты.

Так, к выплатам социального характера в пользу пенсионеров, для которых в прошлом организация — место основной работы, с учетом других социальных выплат может быть применена льгота в пределах суммы 1678 руб. в год <*>.

Получателем подарков, денежных выплат, в том числе материальной помощи, участником праздничного мероприятия может являться и пенсионер — в прошлом внешний совместитель организации. В таком случае к его доходам с учетом других социальных выплат может применяться льгота в пределах 111 руб. в год <*>.

Расходы на организацию праздничного мероприятия (с учетом НДС) (в частности, на аренду, украшение залов, ужин (фуршет), развлекательную музыкальную программу) признают общим доходом его участников в натуральной форме <*>. Для определения размера дохода, полученного пенсионером в рамках участия в этом мероприятии, полагаем, что общий доход можно распределить пропорционально числу участников мероприятия. Отметим, что в случае если мероприятие связанно с осуществляемой организацией деятельностью (в его рамках может проводиться концерт, фуршет), то расходы на его организацию не признаются доходом его участников <*>.

Пример 1. Накануне Нового 2018 года организация провела корпоратив в кафе. В числе участников мероприятия пенсионеры — бывшие работники (в прошлом организация — место их основной работы). Доходы на одного участника (с НДС) от проведения мероприятия составили 60 руб. Кроме того, пенсионерам выданы подарки (наборы конфет) стоимостью 24 руб. (с НДС). Других социальных выплат в 2017 году они не получали.

Подоходный налог не исчисляют, поскольку установленный предел льгот по социальным выплатам в пользу каждого из пенсионеров не превышен (84 руб. (60 руб. + 24 руб.) < 1678 руб.).

Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией освобождается от подоходного налога <*>. Предоставление этой льготы не зависит от того, являлась ли в прошлом организация местом основной работы пенсионера. Также не ограничен и размер выплаты. Однако для применения этой льготы необходимо соответствующее документальное подтверждение причинения вреда (в том числе здоровью, имуществу) вследствие чрезвычайной ситуации. В зависимости от обстоятельств в числе таких документов могут быть справки МЧС, МВД, листок временной нетрудоспособности, справка о состоянии здоровья и прочие.

Безвозмездная (спонсорская) помощь, оказываемая:

— пенсионеру-инвалиду, не облагается подоходным налогом в пределах 11102 руб. в сумме от всех источников за год при представлении удостоверения инвалида <*>;

— пенсионеру, нуждающемуся в получении медицинской помощи, освобождается от подоходного налога без ограничения выплачиваемой суммы при наличии медицинской справки о состоянии здоровья формы 1 здр/у-10 <*>.

Отметим, что согласно разъяснениям специалистов МНС данные льготы следует применять также в отношении выплачиваемой по этим основаниям материальной помощи.

Пример 2. Организация в 2017 году оказала пенсионеру — бывшему работнику материальную помощь для оплаты медицинской операции в сумме 500 руб. Он является инвалидом II группы (удостоверение инвалида имеется). Документов, подтверждающих необходимость операции, им не представлено. Других выплат по аналогичным основаниям в 2017 году ему не производилось.

В связи с тем, что медицинская справка, подтверждающая нуждаемость в медицинской помощи, не представлена, оснований для применения соответствующей льготы не имеется. Наряду с этим к данной выплате применяют льготу в размере 11102 руб. на основании представленного удостоверения инвалида. Поскольку размер льготы не превышен, то подоходный налог не исчисляют (500 руб. < 11102 руб.).

В случае превышения предела льготы в размере 11102 руб. за год из всех источников на такого пенсионера возложена обязанность представить до 01.03.2018 в налоговый орган налоговую декларацию <*>.

Материальная помощь в связи со смертью пенсионера или его близкого родственника освобождается от подоходного налога вне зависимости от ее размера, если источник выплаты — организация, которая в прошлом являлась местом основной работы пенсионера <*>.

Основанием для применения льготы в зависимости от сложившейся ситуации являются:

— в случае выплат пенсионеру — его заявление, копия свидетельства о смерти близкого родственника, документы, подтверждающие родство с умершим, копия трудовой книжки пенсионера (выписка из приказа, подтверждающая увольнение);

— в случае выплат близким родственникам (любому их количеству) умершего пенсионера — их заявления, копия свидетельства о смерти пенсионера, документы, подтверждающие родство с умершим, копия трудовой книжки пенсионера (выписка из приказа, подтверждающая увольнение).

В случае если материальная помощь в связи со смертью оказывается пенсионеру — в прошлом внешнему совместителю организации, то к этой выплате с учетом других социальных выплат может применяться льгота в пределах 111 руб. в год <*>.

Пример 3. Организация в 2017 году оказывала своему бывшему работнику — пенсионеру (в прошлом организация — место его основной работы) материальную помощь в связи со смертью отца — 300 руб. и родного дяди — 200 руб. Иных доходов пенсионер в этом году от организации не получал.

Поскольку отец — близкий родственник пенсионера, то выплаченная материальная помощь в связи со смертью освобождается от подоходного налога. В отношении материальной помощи в связи со смертью дяди указанная льгота не применяется. В то же время, поскольку такой доход пенсионера не превысил установленную для социальных доходов льготу, подоходный налог не исчисляют (200 руб. < 1678 руб.).

В случае если установленные пределы льгот превышены, с суммы такого превышения подоходный налог исчисляют в общеустановленном порядке <*>.

Пенсионерам — бывшим работникам могут быть предоставлены (при наличии на них прав) стандартные налоговые вычеты. Такие вычеты предоставляют при условии, что пенсионеры не работают и соответственно не имеют места основной работы. В этом случае основанием для предоставления вычетов будет являться письменное заявление пенсионера и предъявленная трудовая книжка (в случае если ее нет, то необходимо указать причину отсутствия) <*>.

Информацию о предоставлении неработающему пенсионеру стандартных налоговых вычетов организация должна направить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 01.04.2018 <*>.

Пример 4. Неработающий пенсионер (ранее числился в организации внешним совместителем) обратился с просьбой оказать ему денежную помощь в связи с дорогостоящим медицинским обследованием в размере 300 руб. Также пенсионер подал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 93 руб. и приложил копию трудовой книжки. Других выплат в текущем году ему не производилось.

Предел льгот в отношении социальных выплат превышен на 189 руб. (300 руб. > 111 руб.). Эту сумму включают в налогооблагаемый доход пенсионера. Поскольку пенсионер имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 93 руб., подоходный налог исчисляют в сумме 12,48 руб. ((189 руб. — 93 руб.) x 13%).

Подоходный налог, исчисленный из суммы дохода за минусом льгот и вычетов, удерживают и перечисляют в бюджет в общем порядке <*>.

Пример 5. Организация 14.12.2017 перечисляет матпомощь на карт-счет пенсионера в банке. Из данного дохода исчислен подоходный налог в сумме 12,48 руб. Исчисленный налог следует:

— удержать 14.12.2017 (при фактической выплате матпомощи);

— перечислить в бюджет не позднее 14.12.2017 (дня перечисления со счета организации на карт-счет пенсионера).

Если удержать подоходный налог невозможно (отсутствуют денежные выплаты в пользу пенсионера), то, полагаем, пенсионер может внести требуемую сумму в кассу или на расчетный счет организации. В противном случае организация в месячный срок обязана направить сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу в налоговый орган по месту жительства этого пенсионера <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты пенсионерам — бывшим работникам не начисляют, поскольку такие лица не являются застрахованными в рамках данных видов страхования <*>.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет

Вручение цветов и подарков, оказание денежной помощи пенсионерам — бывшим работникам, расходы организации на их участие в праздничных мероприятиях имеют социальную направленность. Такие затраты отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 в том отчетном периоде, в котором выплаты осуществлены <*>.

Для учета информации о выплатах в пользу пенсионеров — бывших работников может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Денежные выплаты социального характера в пользу пенсионеров — бывших работников, а также расходы на их участие в праздничных мероприятиях не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и осуществлением деятельности организации. Поэтому при расчете налога на прибыль такие расходы не учитывают <*>.

Вручение цветов и подарков в общем случае является безвозмездной передачей и признается реализацией <*>. В отношении таких операций применяется общеустановленный порядок исчисления налога на прибыль <*>.

На заметку
Комиссионное вознаграждение банку за перечисление материальной помощи, иных денежных выплат на личные карт-счета пенсионеров — бывших работников в бухучете отражают в составе управленческих расходов на счетах 26 или 44. При налогообложении прибыли такие расходы по разъяснениям специалистов МНС включают в затраты <*>.

НДС. В отношении оборотов по вручению цветов и подарков применяется общеустановленный порядок исчисления НДС <*>.

Расходы на праздничные мероприятия НДС не облагают. Считается, что приобретенные для таких мероприятий услуги, а также стоимость аренды потребляются непосредственно в их рамках для нужд организации. Соответственно реализации не происходит. ЭСЧФ по таким оборотам не создают <*>.

Суммы денежных выплат объектом для исчисления НДС не являются <*>.