Бюджетными организациями расходы по основной (бюджетной) и внебюджетной деятельности учитываются раздельно и финансируются за счет средств бюджета и внебюджетных средств соответственно. В том случае, если на внебюджетную деятельность расходуются средства бюджета, они подлежат восстановлению в бюджет (п. 10, 16, 18 Положения о внебюджетных средствах N 641, вопрос 4 письма Минфина, Минздрава N 6-1-22/2482/10-31/586).

Восстановление средств производится путем уменьшения кассовых расходов бюджета по соответствующим статьям, подстатьям, элементам расходов бюджетной классификации. Для этого внебюджетные средства, предназначенные для восстановления расходов бюджета, зачисляются на счета казначейства. Они отражаются по лицевому счету организации и в дальнейшем используются ею для оплаты соответствующих расходов по бюджету (п. 16 Положения о внебюджетных средствах N 641, ч. 3 подп. 40.1 Инструкции об исполнении бюджетов N 63).

На заметку
В определенных случаях законодательством предусматривается освобождение от восстановления расходов бюджета, приходящихся на внебюджетную деятельность (п. 4, 8 и 9 Положения о внебюджетных средствах при оказании платных медуслуг N 982).

В бухучете расходы бюджетных организаций, предназначенные к распределению по источникам финансирования (косвенные расходы), отражаются по дебету субсчета 210 «Расходы к распределению» (ч. 1 п. 10 Инструкции по учету расходов N 157).

При этом восстановление в бюджет на счета казначейства части косвенных расходов, приходящихся на внебюджетную деятельность, отражаются в бухучете следующим образом (ч. 2 и 5 п. 10 Инструкции по учету расходов N 157, ч. 1 п. 18 Положения о внебюджетных средствах N 641):

Корреспонденция счетов по учету восстановления в бюджет косвенных расходов

Содержание операций Дебет Кредит
Оплачены со счета казначейства расходы организации, предназначенные к распределению по источникам финансирования 178 и др. 100
Одновременно отражается факт получения бюджетного финансирования на оплату расходов 100 140 (230)
Отражены расходы, предназначенные к распределению по источникам финансирования 210 178 и др.
Отнесена на расходы по бюджету распределенная на данный источник финансирования сумма 200 210
Отнесена на расходы по внебюджетной деятельности соответствующая сумма расходов 211 (080, 082) 210
Зачислена с текущего внебюджетного счета на текущий бюджетный счет сумма, подлежащая восстановлению в бюджет <*> 100 111
Восстановлены кассовые расходы путем перечисления денежных средств с текущего бюджетного счета на счет казначейства <**> 140 (230) 100
———————————

<*> Зачисленные на текущий бюджетный счет денежные средства подлежат перечислению на счет казначейства в течение трех рабочих дней и в последний рабочий день месяца. При этом в заявке в поле «Назначение платежа» указывается учетный номер казначейства (УНК), вид операции, а также коды бюджетной классификации расходов бюджета, по которым восстанавливаются кассовые расходы (ч. 1 подп. 40.1 Инструкции об исполнении бюджетов N 63).

<**> Денежные средства, поступившие на восстановление кассовых расходов, казначейство отражает по лицевому счету бюджетной организации по тем же кодам бюджетной классификации расходов бюджета, по которым произведены кассовые расходы, не позднее пяти рабочих дней со дня поступления указанных сумм и в последний рабочий день месяца (ч. 1 подп. 43 Инструкции об исполнении бюджетов N 63)

Иногда для оказания платных услуг бюджетной организацией могут использоваться приобретенные за счет бюджетных средств материальные запасы. В этом случае расходы бюджета также подлежат восстановлению.

В бухучете данные операции отражаются следующими записями:

Содержание операций Дебет Кредит
Оплачена стоимость материальных запасов со счета казначейства 178 и др. 100
Одновременно отражается получение бюджетного финансирования на оплату расходов по приобретению 100 140 (230)
Оприходованы материальные запасы 06 и др. 178 и др.
Отнесена на расходы по бюджету стоимость материальных запасов, израсходованных на основную деятельность 200 06 и др.
Отнесена на расходы по внебюджетной деятельности стоимость материальных запасов, использованных на внебюджетную деятельность 211 (080, 082) 06 и др.
Зачислена с текущего внебюджетного счета на текущий бюджетный счет сумма средств, подлежащая восстановлению в бюджет 100 111
Восстановлены кассовые расходы путем перечисления денежных средств с текущего бюджетного счета на счет казначейства 140 (230) 100

На заметку
Денежные средства, поступившие в текущем финансовом году на восстановление расходов прошлых лет, не принимаются к восстановлению финансирования текущего года. Они в полном объеме подлежат зачислению в соответствующий бюджет (ч. 2 подп. 40.1 Инструкции об исполнении бюджетов N 63).

В ситуации, когда расходы на внебюджетную деятельность были отнесены на расходы по бюджету в дебет субсчета 200, рекомендуем следующие проводки по восстановлению средств в бюджет:

Содержание операций Дебет Кредит
Отражаются методом «красное сторно» расходы по бюджету, приходящиеся на внебюджетную деятельность и подлежащие восстановлению в бюджет <***> 200 178 и др.
Отнесена на расходы по внебюджетной деятельности сумма расходов, предназначенная к восстановлению в бюджет <***> 211 (080, 082) 178 и др.
Зачислена с текущего внебюджетного счета на текущий бюджетный счет сумма средств, подлежащая восстановлению в бюджет 100 111
Восстановлены кассовые расходы путем перечисления денежных средств с текущего бюджетного счета на счет казначейства 140 (230) 100
———————————

<***> Конкретный порядок бухучета операций по восстановлению расходов бюджета в законодательстве не прописан. Некоторыми специалистами бюджетного учета предлагается иной вариант бухгалтерских записей в данном случае (см. статью «Расходы от предпринимательской деятельности бюджетной организации: восстановление на счета казначейства», автор — О.Г.Козарез)

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex