Вопрос: Организация реализует продукцию собственного производства на поддонах, которые являются возвратной тарой. Сроки возврата не указаны. Затаренная продукция отгружена в 2019 г. Как правильно исчислить НДС по возвратной таре в данной ситуации, если некоторые покупатели тару не возвращают, внося за нее плату?
Ответ: Невозвращенная продавцу возвратная тара признается у него реализованной. В этом случае от стоимости такой тары исчисляется НДС по ставке 20%. Продавцу нужно это сделать либо в предусмотренный им разумный срок возврата многооборотной тары, либо по истечении семи дней после получения покупателем письменного требования о возврате тары.
Обоснование: Покупатель (получатель) обязан возвратить продавцу (поставщику) многооборотную тару, в которой поступили товары, в порядке и в сроки, предусмотренные договором или законодательством <*>.
Так как срок возврата многооборотной тары в договоре не указан, ее должны вернуть в сроки, определенные законодательством Беларуси. На сегодня порядок и сроки возврата тары законодательно не закреплены.
В этом случае необходимо руководствоваться п. 2 ст. 295 ГК <*>. Согласно данной норме покупатель должен вернуть тару в установленный поставщиком разумный срок. Если же этого не произойдет — в течение семи дней со дня поступления от поставщика письменного требования о ее возврате.
На заметку
Чтобы избежать убытков в случае невозврата тары, в договоре поставки, как правило, предусматривают момент перехода права собственности на тару покупателю и порядок ее оплаты.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси, в том числе обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) <*>.
Налоговую базу по таре, которая признана возвратной, продавец товаров определяет как стоимость тары при ее отгрузке покупателю товаров <*>.
С 2019 г. объект обложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает у продавца в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок <*>.
В бухучете у продавца товаров при их отгрузке в возвратной таре <*>:
— операции с возвратной тарой на счетах учета доходов и расходов не отражаются;
— дебиторская задолженность покупателя по возврату тары (по залоговой (договорной) стоимости, фактической себестоимости возвратной тары) показывается на счетах расчетов с покупателем;
— стоимость не возвращенной покупателем в установленный срок тары отражается на счетах учета доходов и расходов.
При отгрузке продукции в возвратной таре в учете показывают задолженность покупателя по возврату тары. Сумма такой дебиторской задолженности в зависимости от условий договора и порядка оценки тары может быть определена по залоговой (договорной) стоимости или по фактической себестоимости <*>.
Покупатель, не вернувший продавцу в положенный срок залоговую возвратную тару, должен доплатить стоимость реализованной тары с учетом уже уплаченной суммы залоговой стоимости.
В налоговом учете продавца по отгруженной с 01.01.2019 возвратной таре <*>:
— если она возвращена в срок — НДС не исчисляется, ЭСЧФ не выставляется, оборот в налоговой декларации не отражается;
— если она не возвращена в установленный срок — НДС исчисляется по ставке 20% и предъявляется в ПУД (например, в акте сверки либо другом разработанном организацией ПУД), ЭСЧФ выставляется, оборот по реализации отражается в налоговой декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок возврата тары.
Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20% <*>.
В рассматриваемой ситуации при отгрузке товаров в возвратной таре с 01.01.2019 и невозврате ее в разумный срок обороты по передаче тары облагаются НДС, который продавец товаров должен предъявить покупателю. НДС исчисляется от стоимости тары, по которой она была передана покупателю (залоговой (договорной) стоимости, фактической себестоимости), по ставке 20%.
В свою очередь, при возврате тары продавцу товаров с нарушением установленного срока покупатель предъявляет НДС продавцу <*>.
Пример
Залоговая стоимость возвратной тары — 100 руб.
В учете продавца товаров формируются следующие записи <*>:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| При отгрузке тары покупателю товаров | |||
| Передана тара покупателю товаров по стоимости, указанной в накладной (без НДС) | 62 | 10 | 100 |
| Отражена залоговая стоимость возвратной тары (без НДС) | 008 | 100 | |
| Поступила залоговая стоимость тары от покупателя товаров | 51 | 62 | 100 |
| По истечении срока возврата | |||
| Отражен оборот по реализации тары | 62 | 90-7 | 120 |
| Отражена в прочих расходах стоимость уже отгруженной тары | 90-10 | 62 | 100 |
| Или | 62 | 10 | СТОРНО 100 |
| 90-10 | 10 | 100 | |
| Исчислен НДС с оборота по передаче (реализации) тары (100 руб. x 20%) |
90-8 | 68-2 | 20 |
| При возврате тары покупателем товаров после установленного срока возврата | |||
| Оприходована возвращенная покупателем товаров тара | 10 | 62 | 100 |
| Отражен предъявленный НДС | 18 | 62 | 20 |
| Возвращена покупателю залоговая стоимость тары | 62 | 51 | 100 |
| С забалансового счета списана стоимость возвращенной тары | 008 | 100 | |
| При невозврате тары продавцу | |||
| Отражена доплата стоимости реализованной (невозвращенной) тары | 51 | 62 | 20 |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
