Вопрос: Белорусская организация (арендатор) для проведения геологических работ на территории Республики Беларусь взяла в аренду у организации — резидента РФ (арендодателя), не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, буровую установку. Следует ли удерживать налог на доходы при перечислении резиденту РФ арендной платы?

Ответ: При перечислении резиденту РФ арендной платы следует удерживать налог на доходы. Если арендодатель представит сертификат налогового резидентства в РФ, то применяется ставка в размере 10%. При непредставлении данного сертификата — в размере 15%.

Обоснование: Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются такие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, как роялти. К доходам в виде роялти, в частности, относится вознаграждение за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи <*>.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) в виде роялти <*>.

Днем начисления дохода считается наиболее ранняя из следующих дат:

— дата отражения белорусской организацией в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от аренды;

— дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода от аренды иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) <*>.

Налоговая база по налогу на доходы определяется исходя из общей суммы дохода от аренды за вычетом документально подтвержденных затрат. Понесенные иностранной организацией затраты учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов белорусская организация — налоговый агент располагает документами, подтверждающими такие затраты <*>.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки на доходы по роялти, установленной в размере 15% <*>.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется белорусской организацией — налоговым агентом в свою налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Перечисление налога в бюджет осуществляется в этом же месяце, но не позднее 22-го числа <*>.

Для Республики Беларусь правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Это значит, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от белорусских, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права <*>.

Термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения, в том числе за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования <*>.

Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в РФ, могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке, не превышающей 10% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий <*>.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым заключен международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства <*>.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для не удержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК. Подтверждение направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа <*>.

Подтверждение может представляться как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. В последнем случае уплаченный налог может быть зачтен (возвращен) по заявлению, прилагаемому налоговым агентом вместе с подтверждением к уточненной декларации. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке <*>.

Таким образом, если резидент РФ представит подтверждение о резидентстве, то белорусская организация удерживает налог на доходы по ставке 10%. В случае непредставления подтверждения о резидентстве применяется ставка налога на доходы 15%.