Вопрос: Организация (поставщик) на УСН без НДС ведет Книгу. На 01.07.2019 за одним из покупателей (организацией) числится просроченная дебиторская задолженность.
12 июля поставщик узнал, что 10.07.2019 покупатель исключен из ЕГР в связи с ликвидацией. Облагать ли налогом при УСН непогашенную задолженность?
Ответ: Если за ликвидированным покупателем числится задолженность за товары, то на дату его исключения из ЕГР поставщику следует отразить выручку от их реализации, включить ее в валовую выручку и исчислить налог при УСН.
Обоснование: Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Ее денежное выражение является налоговой базой, исходя из которой исчисляется налог при УСН. В свою очередь, валовая выручка для целей расчета налога при УСН включает (за некоторым исключением) выручку от реализации товаров
и внердоходы <*>.
Если организация, применяющая УСН, ведет учет в Книге, она отражает выручку от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты <*>.
Для таких организаций датой отражения выручки от реализации товаров является <*>:
— дата оплаты товаров, которые были отгружены до дня либо в день оплаты;
— дата отгрузки товаров, по которым поступила предоплата (получен аванс или задаток).
При этом под датой оплаты товаров понимается <*>:
— дата зачисления денег на счета организации в банках (либо по ее поручению на счета третьих лиц);
— дата поступления денег в кассу;
— дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации (либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц);
— дата получения товаров — при оплате в натуральной форме;
— дата прекращения обязательства перед организацией по оплате (в том числе в результате зачета, уступки права требования другому лицу).
В рассматриваемой ситуации покупатель-должник за отгруженные товары ликвидирован и 10.07.2019 исключен из ЕГР. Деятельность такого покупателя прекращена. Значит, прекращены и его обязательства перед поставщиком по оплате за товары <*>.
На заметку
Ликвидация организации считается завершенной, а организация — ликвидированной с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в ЕГР об исключении ее из ЕГР <*>.
Таким образом, на дату исключения покупателя-должника из ЕГР (10.07.2019) наступает дата оплаты отгруженных и неоплаченных товаров. Поставщику следует отразить их стоимость в выручке от реализации, которую необходимо учесть в валовой выручке для целей исчисления налога при УСН.
Следует учитывать, что на дату получения поставщиком сумм в счет погашения дебиторской задолженности ликвидированного покупателя их придется включить во внердоходы, учесть в валовой выручке и исчислить налог при УСН <*>.
Читайте также:
Памятка по упрощенной системе налогообложения